Файл: ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.pdf

МСФО, в отличие от некоторых отечественных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли руководствоваться принципами и не пытались нарушить законодательство в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения^[9].

Понимание принципов МСФО и их использование на практике связано с наличием определенных трудностей, особенно на этапе их первичного применения. В связи с этим Правление Совета по МСФО разработало в 2003 году и приняло МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Теперь этот стандарт используется наряду со стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

МСФО (IFRS) 1 может быть использован в полной мере, когда организация в предыдущих отчетных периодах составляла отчетность с использованием отдельных стандартов. Его могут использовать также организации, которые ранее составляли отчетность в соответствии с основополагающими принципами международных стандартов, но невозможно было однозначно констатировать, что все требования МСФО соблюдены. Кроме этого, стандарт должен быть использован организациями, которые ранее составляли финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и национальными стандартами, которые частично соответствуют МСФО. При этом заявление о том, что данная организация предоставила отчетность, полностью соответствует МСФО, отсутствовала.

Таким образом, положение МСФО (IFRS) 1 свидетельствуют, что компаниями, впервые применяющие МСФО, есть такие, которые впервые представляют в финансовой отчетности полезные, достоверные и надежные сведения, которые полностью соответствуют всем требованиям МСФО.

Основной целью МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а также промежуточной отчетности внутри финансового года, содержит высококачественные сведения об организации, которые должны отвечать следующим требованиям:

1) прозрачности и понятности для пользователей;

2) сопоставимости финансовой отчетности предыдущих отчетных периодов;

3) обеспечению соответствующего стартового начала для тех компаний, которые впервые составляют финансовую отчетность по МСФО;

4) сопоставимости выгод и затрат по составлению и представлению отчетности по международным стандартам.

В таблице 1 рассмотрены основные особенности составления финансовой отчетности по РСБУ и по МСФО.

Таблица 1

Сходства и различия в составлении финансовой отчетности по РСБУ и по МСФО^[10]

В целом можно выделить главные различия МСФО от ПБУ в рассматриваемых подходах:

- ориентирование на правовое и документальное обоснование разных фактов хозяйственной деятельности и на запросы законодательства отечественного учета, в различии от МСФО, экономическое обоснование выносящие на первый план;

- отличия в терминологии;

- отсутствие сходных положений бухгалтерского учета для отдельных международных стандартов финансовой отчетности;

- ориентирование МСФО на заинтересованности пользователей финансовой отчетности.

Для улучшения процесса перехода отчетности российских компаний на мировые стандарты нужна увязка терминологии и подходов к некоторым проблемам ведения учета и составления финансовой отчетности.

Также обязана быть предусмотрена программа подготовки грамотных специалистов в сфере бухгалтерского учета, которые должны грамотно составлять план счетов для организаций, где они будут работать, если в перспективе при переходе на МСФО в отечественную практику перейдет вся специфика ведения отчетности, что прияты в МСФО, также и отсутствие регламентации плана счетов.

На этом этапе применяется два способа при составлении отчетности, которая соответствует международным стандартам финансовой отчетности:

1) метод трансформации данных отчетности, что получена по российским стандартам бухгалтерского учета;

2) метод параллельного учета хозяйственно-финансовых операций , соответственно с требованиями международных стандартов^[11].

Для ведения параллельного учета нужны две базы данных: по российским стандартам (РСБУ) и по МСФО. Для подобного учета, как правило, применяются особые программы. При занесении операции проводки попадают как в базу российского учета, так и в базу МСФО.

Достоинства параллельного учета хозяйственно-финансовых операций в МСФО очевидны, но имеется и много проблем, что связаны с этим. Первой большой проблемой является необходимость введения информационных систем, требующие расходов на настройку под специфику конкретной компании. Вторая проблема связана с первой — это отсутствие подготовленных кадров, которые способны справиться с подобной работой. При формировании системы параллельного учета требуются крупные инвестиции компании и продолжительное время подготовки — не менее двух-трех лет.

Трансформация отчетности в МСФО проводится на основе уже имеющихся данных, требующее меньших финансовых и временных затрат в сравнении с ведением параллельного учета, но она совершается очень трудоемким методом с применением трансформационных таблиц в Excel, составлением реклассификационных проводок^[12].

Необходимо отметить, что многие фирмы, которые ведут учет по международным стандартам, имеют проблемы при расчете налога на прибыль. Особенно сложное - это приведение к общему знаменателю налоговой отчетности. Есть обусловленные различия в международных правилах расчета налога на прибыль от российских.

Правила отражения в российском бухгалтерском учете операций, что связаны с расчетами по налогу на прибыль, определены ПБУ 18/021. Отложенные налоговые активы и обязательства по ПБУ вырабатываются в результате возникновения постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, отражающиеся в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, но их не включают в налоговую базу ни отчетного, ни последующих периодов. Под временными разницами понимают доходы и расходы, которые формируют финансовый результат в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в иных отчетных периодах. Согласно МСФО подобная методика учета отложенных налогов запрещена, так как они оценивают налоговый эффект будущих доходов и расходов, а постоянные разницы на него не влияют.

Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Incometaxes) также анализируются временные разницы, но их сущность совершенно иная. По МСФО это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Международные стандарты устанавливают более широкий класс объектов: не все временные разницы, установленные согласно МСФО, будут являться таковыми сообразно РСБУ. К примеру, по МСФО отложенные налоговые активы признают только, когда имеется возможность того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, за счет которой будут осуществлены отложенные налоговые активы^[13].

Нужно отметить, что отличие между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 - это метод расчета отложенных налоговых активов и обязательств. ПБУ 18/02 применяет метод расчета налоговых активов и обязательств, который применяется в прежней редакции МСФО (IAS) 12. Это метод расчёта, базирующийся на Отчете о прибылях и убытках.

Сегодня же в основе МСФО (IAS) 12 лежит метод расчёта налоговых активов и обязательств по балансу. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются исходя из разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой.

Отражать отложенные налоговые обязательства в МСФО можно как в балансе в составе капитала, так и в отчете о прибылях и убытках, а в РСБУ они раскрываются через анализ доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

Наличие больших различий в характере отложенных налогов, рассчитанных по разным правилам, нередко приводит к путанице. Для расчета отложенных налогов по МСФО можно провести сторнирование отложенных налогов, начисленных в российском учете, после чего заново рассчитать их размер по положениям международных стандартов финансовой отчетности.

Таким образом, необходимо иметь в виду, что Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза. И если современный МСФО 12 основан на балансовом подходе, то в ПБУ 18 все еще описан метод обязательств. Тем не менее результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми. Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Однако выполнить его — задача не из легких^[14].

Таким образом, основные расхождения между РСБУ и МСФО заключаются в том, что в отечественной практике ведения учета большее внимание уделяется соответствию отчетности правовым и документальным требованиям, а в МСФО экономическое обоснование выносится на первый план; отличается терминология; в МСФО существует большее количество стандартов, специальных аналогов которых нет в российских положениях бухгалтерского учета; международные стандарты ориентируются на интересы пользователей финансовой отчетности.

Для составления же отчетности, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности, используется два способа: метод трансформации данных отчетности и метод параллельного учета хозяйственно-финансовых операций в соответствии с требованиями международных стандартов. Первый метод более распространен в связи с большим удобством его применения и меньшими затратами.

Если говорить о полном переходе отчетности российских компаний на МСФО, то необходимо согласование терминологии и подходов к отдельным вопросам ведения учета и составления финансовой отчетности. Также в этом случае должна быть разработана программа подготовки грамотных специалистов в области бухгалтерского учета. Но необходимо помнить, что полный переход на международные стандарты финансовой отчетности повлек бы за собой изменения во многих нормативных документах и в подходах к составлению отчетности.

Анализ уровня рисков является сопутствующим анализу уровня прибыльности по всем сферам деятельности предприятия – финансовой, производственной и инвестиционной. Определяя объем прибыли по отдельным операциям хозяйственной деятельности, всегда следует предварительно определить и возможный риск ей сопутствующий. Первый расчет определяет брутто-прибыль, или так называемую валовую, от реализации продукции, работ или услуг. В этом случае прибыль представляет разность выручки от реализации и себестоимости продукции, в которую включают прямые затраты, расходы на оплату труда и начисления, косвенные расходы. Валовую прибыль называют показателем эффективности работы подразделений организации. Второй расчет определяет прибыль от продаж, которая равна вычитанию из валовой прибыли текущих расходов. Этот вид прибыли показывает экономическую эффективность основной деятельности организации. Третий расчет определяет прибыль отчетного периода, ее также называют бухгалтерской­ или прибыли до налогообложения.Четвертый расчет определяет прибыль от обычной деятельности, то есть после налогообложения. Чистая прибыль получается вычитанием из бухгалтерской прибыли текущего налога на прибыль.Изменения в законодательной базе, ресурсной базе и распределении продукции. В современном мире законодательная база постоянно изменяется, ориентируясь на улучшение условий ведения бизнеса. Причём эти изменения стали значительно динамичнее. С одной стороны,­ это требует своевременной реакции в структуре организации, с другой стороны,3 позволяет выходить на рынки сбыта большему количеству конкурентов.