Файл: Роль комплексного анализа в управлении производством.pdf

3.1. Разработка системы показателей для повышения эффективности хозяйственной деятельности

Разработка системы показателей для повышения эффективности хозяйственной деятельности носит творческий характер. На практике предприятий важнейшим шагом является выбор оптимальных основных показателей, на которые следует ориентироваться менеджерам и экономистам при принятии рациональных управленческих решениях.

Данная редукция вызвана следующими проблемами [8, с. 166]:

- аналитик или руководитель не может в полном объеме охватить всю информацию о деятельности предприятия, а также о большом количестве показателей;

- большое количество показателей не способно охватить рациональную информацию по конкретной деятельности, что однозначно не позволит определить динамику положения предприятия за анализируемый период;

- с целью эффективного управления предприятием на каждом этапе управления и производства определяется конкретная система целей, достижение которых можно определить определенной системой показателей.

Все используемые в анализе показатели, как правило, взаимозависимы и взаимосвязаны. Характер взаимозависимости может быть различным. Эффективность анализа хозяйственной деятельности предприятия во многом зависит от его правильной организации [22, с. 54].

Основополагающие принципы рациональной организации анализа приведены в таблице 2. [14, с. 56]

Таблица 5

Основные принципы организации анализа хозяйственной деятельности

Содержание

Анализ хозяйственной деятельности предприятия входит в обязанности всех подразделений, не только экономических служб. Только лишь всеобщими усилиями руководителей различных производственных служб, экономистов, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно изучать определенную проблему и найти рациональный вариант ее разрешения.

3.2. Методика выявления хозяйственных резервов с целью повышения эффективности производства

Под хозяйственными резервами при анализе подразумеваются
возможности роста эффективности деятельности предприятия на
основании внедрения достижений НТП и передового опыта.

С целью обеспечения оптимального выявления хозяйственных резервов
следует учитывать такие принципы [19, с. 231]:

- научный характер поиска (сведения об экономической сущности и источников резервов, методологии и технологии их подсчета);

- системный и комплексный поиск (учет иерархии и взаимосвязи исследуемых явлений, поиск по всем направлениям хозяйственной деятельности);

- планомерный и систематический поиск (долгосрочное мероприятие);

- резервы должны быть реальными и экономически обоснованными, что следует учитывать истинные возможности предприятия);

- поиск должен быть оперативным (уменьшение времени между поиском и усвоением резерва);

- с целью ускорения поиска резервов предварительно следует выявить резервоемкие направления;

- массовость поиска резервов (привлечение в работу большого количества специалистов).

Количественное выражение резерва отображается разностью между прогнозным уровнем исследуемого показателя и его фактической величиной на заданный промежуток времени (2) [13, с. 154]:

, (2)

Для определения оптимальной величины резервов в анализе хозяйственной деятельности используются разные способы: сравнения, прямого счета, детерминированного факторного анализа, математического программирования, функционально-стоимостного анализа, маржинального анализа и пр.

Метод прямого счета используется с целью подсчета резервов, которые носят экстенсивный характер, то есть в том случае если известен объем дополнительного привлечения или безусловных потерь ресурсов.

Метод сравнения используется для определения объема резервов
интенсивного характера, это когда потери ресурсов или возможная их экономия устанавливаются при сравнении с определенными нормами расхода на исследуемом предприятии либо достигнутым уровнем.

С целью определения величины резервов в комплексном анализе широко применяются способы детерминированного факторного анализа, что включает в себя метод цепной подстановки, метод относительных и абсолютных разниц, интегральный и логарифмический методы.

Также широко применяются результаты корреляционного анализа, с целью подсчета величины резервов. Для достижения этой цели полученные коэффициенты регрессии уравнения связи при соответственных факторных показателях следует умножить на вероятный прирост последних (3) [15, с. 162]:

, (3)

где, – резервы повышения результативного показателя;

- резервы прироста факторного показателя;

- коэффициент регрессии.

Способы математического программирования помогают рационализировать управленческие решения с целью хозяйствования и
ограничений на ресурсы, что поможет раскрыть
неиспользованные и дополнительные резервы увеличения эффективности производства путем сравнения величины изучаемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.

Значительную помощь при определении объема резервов оказывает маржинальный анализ, который основывается на распределении расходов в зависимости от объема производства продукции, работ, услуг на постоянные и переменные.

Объем переменных расходов (арендная плата, амортизация, управленческие расходы и т.п.) не зависит от динамики объема производства в краткосрочном промежутке времени. К примеру, объем переменных расходов (сырье, материалы, топливо, заработная плата производственных рабочих, энергия на технологические цели) изменяется пропорционально объему производства продукции, работ, услуг.

Соответственно, от динамики объема деятельности предприятия зависит средний уровень почти всех удельных показателей (расходов на рубль продукции, материалоемкость, трудоемкость, рентабельности и т.п.).

Маржинальный анализ определяет изменение среднего уровня удельных показателей при увеличении (сокращении) объема производства продукции, работ, услуг.

К примеру, себестоимость работ определяется соотношением суммы эксплуатационных расходов (ЭР) к объему работ ((4) [15, с. 163]:

, (4)

Соответственно, для уменьшения ее уровня следует найти, с одной
стороны, резервы повышения объема работы ВС (), а, с другой, -
резервы снижения эксплуатационных расходов, за счет экономического использования всех ресурсов. В то же время нужно
учитывать, что при усвоении резервов роста объема работы ВС
потребуются дополнительные расходы материалов, топлива, возрастут
затраты на оплату труда, увеличатся и иные переменные затраты (ЭР_Д). Так как пропорционально объему работы возрастет только переменная
часть расходов, а постоянная остается на прежнем уровне в краткосрочном анализируемом периоде, то это уже само по себе вызовет уменьшение себестоимости. В результате методика выявления резервов снижения себестоимости работ в формальном виде может быть записана следующим образом (5) [15, с. 170]:

Подобным образом выявляют резервы снижения материалоемкости, трудоемкости, увеличения рентабельности и т.п. Все рассчитанные таким способом резервы должны подкрепляться соответственными мероприятиями. Только в таком случае их объем будет обоснованным и реальным.

3.3. Методика проведения CVP-анализа

Очень важным инструментом для проведения комплексного анализа является CVP-анализ (анализ взаимосвязи «затраты-объемприбыль» или «cost-volume-profit»), который называют маржинальным или операционным анализом [9, с. 88].

CVP-анализа основывается на системе учета прямых издержек методом «директ-кост», суть которого состоит в разделении производственных расходов на постоянные и переменные в зависимости от динамики объема производства.

Основными элементами CVP-анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности. Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два способа определения величины маржинального дохода. При первом способе из выручки предприятия за реализованную
продукцию (услуги) вычитают все переменные затраты. При втором же способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами.
Коэффициентом маржинального дохода называется доля величины
маржинального дохода в выручке предприятия или доля средней величины
маржинального дохода в цене продукции (услуг).

Взаимосвязь между затратами, объемом и результатами отражается
следующей моделью (6) [9, с. 91]:

, (6)

где, N – объем продукции в натуральном выражении;

Р – объем балансовой прибыли;

постоянные издержки;

цена единицы продукции, работ, услуг;

переменные издержки на единицу продукции, работ, услуг;

- маржинальный доход.

На практике, CVP-анализ называют анализом точки безубыточности. Если предприятия не получает ни прибыли, ни убытка, то выручка от реализации равна расходам.

Для исчисления точки безубыточности (порога рентабельности) применяют три метода: графический, метод уравнений и метод маржинального дохода.

Графический метод нахождения точки безубыточности подразумевает под собой построение графика «издержки – объем производства – прибыль».

Метод уравнений основывается на исчислении прибыли предприятия по формуле (7) [9, с. 100]:

Выручка – И_пер - И_пост = Прибыль, (7)

Из метода уравнений истекает метод маржинального дохода, это когда точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по формуле (8) [9, с. 103]:

Точка безубыточности = И_пост / Сумма маржинального дохода на

единицу продукции (8)

Разность между фактическим и критическим (пороговым) объемом
продаж называется показателем финансовой безопасности или запасом
финансовой прочности (маржинальным запасом прочности). Этот показатель
может рассчитываться также как доля в процентах от ожидаемого объема
продаж (9) [9, с. 109]:

Маржинальный запас прочности = [(фактическая выручка – пороговая
выручка)/фактическая выручка] х 100% (9)

Функционирование предприятия представляет собой процесс вложения финансовых ресурсов в долгосрочной перспективе с целью извлечения прибыли.

Сам процесс управления активами предприятия, который направлен на увеличение прибыли, называется левериджом, что представляет собой коэффициент (мультипликатора), изменения которого приводит к значительным изменениям итоговым показателей.

То есть иными словами, производственный леверидж является механизмом управления прибылью предприятия, который направлен на оптимизацию соотношений постоянных и переменных издержек.

Производственный леверидж определяется с помощью одной из двух
формул (10) [9, с. 112]:

Э_пл = МД/Р, (10)

где Э_ПЛ — эффект производственного левериджа;
МД — маржинальный доход;
Р — балансовая прибыль.

Для предприятия с большим уровнем эффекта производственного левериджа незначительное изменение объема производства сопровождается значительным варьированием валового дохода. Смысл показателя имеет непостоянный характер и напрямую зависит от уровня объема производства, от которого начинается отсчет.

К примеру, максимальное значение показатель имеет в таком случае, когда объем производства возрастает незначительно по сравнению с критическим объемом продаж. Таким же резким скачком можно охарактеризовать валовой доход, основное значение которого близко к нулю.

Таким образом, для проведения комплексного анализа применяется CVP-анализ. Суть CVP-анализа состоит в разделении производственных расходов на постоянные и переменные в зависимости от динамики объема производства. Основными элементами CVP-анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности. Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Как правило, функционирование предприятия представляет собой процесс вложения финансовых ресурсов в долгосрочной перспективе с целью извлечения прибыли. То есть иными словами, производственный леверидж является механизмом управления прибылью предприятия, который направлен на оптимизацию соотношений постоянных и переменных издержек.