Файл: Отличия бухгалтерского учета от учета налогового.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тема моего реферата «Отличия бухгалтерского учета от налогового учета» Выбранная тема является актуальной, потому что упрочение рыночных условий хозяйствования, определяющих значение частной собственности и конкуренции в жизнедеятельности общества, иначе определяют принципы структурирования и управления совокупным налоговым потенциалом России. Сегодняшней Российской налоговой системе, переживающей трудности трансформационных преобразований, присущи особые тенденции становления и развития в переходный период.

Цель курсовой работы - рассмотреть, изучить сущность налогового учета, сопоставить его с бухгалтерским, проанализировать отличия.

Данная работа состоит из ведения, основной части, в которую входят 3 главы и заключения.

В ходе написания курсовой работы была использована различная литература: справочники, законодательные акты.

В первой главе дается определение, происхождение налога. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

А также раскрывается понятие и сущность налогового учета. Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Во второй главе рассказывается о бухгалтерском учете, для чего он используются, как ведется.

Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного отражения средств (по их видам и источникам) и процессов хозяйственной деятельности предприятий. 

И, наконец, третья глава,в которой описывает отличия налогового учета от бухгалтерского.

Таким образом, в ходе написания курсовой работы были подробно раскрыты поставленные вопросы, цели, задачи.

Выполняя эту работу, я узнала много нового о налоговом и бухгалтерском учете, чем они отличаются друг от друга. Научилась анализировать, сопоставлять, обобщать. В бухгалтерском учете каждый хозяйственный факт отражает реальные экономические процессы и имеет определенный экономический смысл, что связывает его, как науку, с другими экономическими и математическими дисциплинами. Далее следует процесс обобщения этих процессов и трансформация их в бухгалтерскую отчетность по определенным общегосударственным стандартам. Затем на базе бухгалтерского учета, который является основным источником экономической информации, возникает экономический анализ.

Глава 1. Налоговый учет

1.1 Понятие налога

Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[1]

Понятие "налог" уходит своими корнями в глубь веков, так как древние философы трактовали налог как необходимое и полезное явление. Первыми прообразами современных налогов явились обязательные, а, следовательно, принудительные жертвоприношения богам. Существовала даже негласная ставка данного сбора. Дальнейшее развитие государств привело к тому, что жертвоприношения стали поступать в пользу церквей.

В те далекие времена, впрочем, как и ныне, налоги являлись основным источником доходов любого государства. Налогообложение присуще всем социальным системам как рыночного, так и планового (нерыночного) типа хозяйствования.^[2]

1.2 Налоговый учет

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.^[3]

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[4]

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды. Он является составной частью народно - хозяйственного учета.^[5]

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случаях изменения законодательства или применяемых методов учёта. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учётной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случаях, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.^[6]

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

• первичные учётные документы;
• аналитические регистры налогового учёта;
• расчёт налоговой базы.^[7]

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.^[8]

Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность.^[9]

Аналитические регистры налогового учёта - сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный период. Формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащийся в принятых к учёту первичных документах, аналитических данных налогового учёта для отражения в расчёте налоговой базы.^[10]

При этом формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для цели её налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.^[11]

Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления. Налоговый учет в широком смысле слова представляет собой систему фиксирования имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Рассматривая налоговый учет с этих позиций, можно считать учет статистическим и бухгалтерским, если он связан с налогообложением.^[12]

Иными словами, в случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспомогательная функция).^[13]

В то же время налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, применяемая исключительно в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет выделить налоговый учет в чистом виде, то есть в качестве самостоятельной независимой системы финансовых отношений.^[14]

Рассмотрение налогового учета только в узком смысле не обосновано, так как, во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога, а во-вторых, в любом случае, исторически налоговый учет формируется через отмежевание от учета бухгалтерского, который и является для него первичным.

В статье 313 НК РФ указано, что подтверждением данных налогового учета являются:

1)   первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).^[15]

Из определения следует, что необходимы первичные документы, которые группируются для определения налоговой базы по какому-либо налогу. Первичный документ – это документ, оформляемый в подтверждение проведения организацией каждой хозяйственной операции. Отсюда следует, что в составе расходов правомерно учитывать затраты налогоплательщика только при наличии надлежаще оформленных первичных учетных документов. Такая позиция изложена в письме Минфина от 25 июня 2007 г. № 03-03-06/1/392.

Таким образом, первичный документ – бухгалтерский документ, составляемый в момент совершения хозяйственных операций и являющийся первым свидетельством их совершения. Однако для расчета налоговой базы по различным налогам требуются не только первичные документы. Например, для расчета земельного налога необходим кадастровый паспорт, который нельзя назвать первичным документом. А для расчета налоговой базы по транспортному налогу необходимы сведения из паспорта транспортного средства.^[16]

Фактически это бухгалтерские первичные учетные документы, в которые для целей налогообложения могут вводиться дополнительные реквизиты. В некоторых случаях для целей налогообложения могут создаваться специальные документы.

2)   аналитические регистры налогового учета.

Ими могут быть накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы.^[17]

3)   расчет налоговой базы.

В качестве такого документа вполне может использоваться утвержденная ФНС России форма декларации по каждому налогу.^[18]

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной (ст. 313 НК РФ). Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Поэтому для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика налоговый учет – это система сбора, фиксирования и обработки хозяйственной и финансовой информации.^[19]

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве.

В нормативных актах по налогообложению употребляется выражение «для целей налогообложения», которое указывает на ограничение в понимании какого-либо термина, понятия, действия для осуществления расчетов налоговых показателей.^[20]

Налоговый учет необходим для того, чтобы правильно рассчитать налог, то есть нужен документ, из которого можно получить сведения для расчета налога, чтобы заполнить налоговую декларацию.