Файл: Учет расчетов по оплате труда.pdf

- устранить непроизводительные выплаты заработной платы;

- определить соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы в отчетном периоде.

Анализ использования фонда заработной платы начнем с установления суммы абсолютной и относительной экономии или перерасхода по фонду заработной платы промышленно-производственного персонала по сравнению с плановым фондом. Для определения абсолютной экономии или перерасхода фонда заработной платы необходимо сопоставить фактически начисленную сумму заработной платы с плановым фондом заработной платы. Превышение фактически начисленной суммы заработной платы по сравнению с плановым фондом заработной платы означает абсолютный перерасход, и наоборот, если фактически начислено заработной платы меньше, чем было предусмотрено планом, — значит на предприятии экономия фонда заработной платы.

Относительная экономия и перерасход фонда заработной платы устанавливаются сравнением фактически начисленного фонда заработной платы только промышленно-производственного персонала с плановым фондом, пересчитанным на процент выполнения плана производства продукции с учетом поправочного коэффициента. Для предприятий пищевой промышленности этот коэффициент равен 0,9, а в сезон массовой переработки сельскохозяйственной продукции — 1,2. Остальным работникам предприятия средства на заработную плату выдают на основании абсолютной суммы утвержденного для них планового фонда заработной платы [9, с. 37].

Пример. Для проведения анализа использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала (ОАО «Домашняя птицефабрика») составим таблицу 1 (Приложение 4).

Из приведенных данных видно, что абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала составил 32,8 тыс. руб. (1981,5— 1948,7), рабочих — 16,2 тыс. руб. (1886,5—1870,3).

Относительная экономия или перерасход рассчитываются следующим образом. Определяют выполнение плана выпуска валовой продукции (в данном случае 106,6%) с учетом поправочного коэффициента. Для данного примера этот коэффициент равен 0,9, т. е. за каждый процент перевыполнения плана выпуска валовой продукции начисляется дополнительно 0,9% планового фонда заработной платы, а всего; 6,6 • 0,9 = 5,94%. Таким образом, предприятие могло израсходовать 105,94% планового фонда заработной платы, или 1948,7 тыс. • 105,94 : 100 = 2064,5 тыс. руб. Фактически предприятие израсходовало 1981,5 тыс. руб. заработной платы. Следовательно, экономия фонда оплаты труда составила 83 тыс. руб. (2064,5 — 1981,5).

При недовыполнении плана производства продукции выдача средств на заработную плату производится с применением тех же поправочных коэффициентов, что и при перевыполнении плана [10, с. 57].

Например, если бы предприятие выполнило план на 97%. Для корректирования фонда заработной платы процент недовыполнения (3%) умножают на поправочный коэффициент 0,9 (3% • 0,9 = 2,7%). Полученный результат отнимают от 100 % и фонд заработной платы пересчитывают на 97,3% (100 — 2,7).

Допущенный перерасход фонда заработной платы подлежит возмещению в последующие месяцы, а руководящие работники предприятий лишаются половины начисленных премий. Если предприятие в течение 6 месяцев возместит допущенный перерасход по фонду заработной платы, названные работники получают 50% той части премии, которая не была выплачена в связи с перерасходом фонда заработной платы.

Относительное отклонение по фонду заработной платы оказывает прямое влияние на уровень себестоимости выпускаемой продукции: при перерасходе фонда заработной платы происходит повышение себестоимости продукции, а при экономии фонда заработной платы — снижение себестоимости.

Фонд заработной платы может изменяться в связи со следующими факторами:

- изменением/ уменьшением плановой численности работающих,

- изменением/ уменьшением среднегодовой заработной платы одного работающего,

- либо того и другого, т.е. изменением / уменьшением плановой численности работающих + изменением/ уменьшением среднегодовой заработной платы одного работающего [11, с. 157].

В приведенном выше примере вследствие большей численности работающих по сравнению с планом на 6 человек был перерасход планового фонда заработной платы 7386 руб. (1231-6).

Таким образом, изменение плановой численности работающих привело к перерасходу фонда заработной платы на 7,4 тыс. руб.

При этом рост среднегодовой заработной платы на одного работающего еще увеличил перерасход на 25424 руб. (1589-16,0), т. е. перерасход планового фонда заработной платы за счет этого фактора составил 25,4 тыс. руб. Следовательно, общее изменение по фонду заработной платы под влиянием этих двух факторов составило 32,8 тыс. руб. (7,4 + 25,4).

Аналогично рассчитывается изменение фонда заработной платы рабочих под влиянием этих факторов.

Более глубокого анализа требует среднегодовая заработная плата одного рабочего. Она зависит от отработанного времени и среднечасовой заработной платы (табл. 2 Приложение 5).

Из данных таблицы 2 видно, что среднегодовая зарплата увеличилась в связи с ростом числа часов, отработанных одним рабочим, в результате чего заработок рабочего за год повысился примерно на 1 р. 43 к. (71,34 * 2), и увеличением по сравнению с планом среднечасовой заработной платы одного рабочего примерно на 2 р. 55 к. (0,14 * 1820). В целом за год отклонения от плана составило 4 рубля.

Перерасход фонда заработной платы из-за роста средней заработной платы может оцениваться положительно, если повышение производительности труда опережает увеличение средней заработной платы.

Чтобы установить рост заработной платы рабочего в результате повышения производительности труда, необходимо сравнить темпы роста среднечасовой выработки и среднечасовой заработной платы одного рабочего (табл. 3 Приложение 6).

Рост среднечасовой выработки в примере опережает рост среднечасовой заработной платы на 10,2% (111,6—101,4), что является положительным фактом.

Для выяснения причин изменения средней заработной платы рабочих, ИТР и других категорий работников анализируют состав и структуру заработной платы. Особое внимание при этом обращают на соотношение между основными видами оплаты труда (сдельной, повременной), а также на размер непроизводительных выплат с тем, чтобы выявить резервы экономии по фонду заработной платы.

Состав и структуру фонда заработной платы рабочих рассмотрим по таблице 4 (Приложение 7).

Из приведенных в таблице данных видно, что в ОАО «Домашняя птицефабрика» преобладают сдельно-премиальная система оплаты труда, составляющая 54,9% к фонду заработной платы рабочих (43,2 + 11,7), и повременно-премиальная оплата — 32% (26,1+5,9). Непроизводительные выплаты по фонду заработной платы рабочих в виде доплат в связи с изменением условий работы, за работу в сверхурочное время, оплаты простоев составили по предприятию 58,5 тыс. руб. (13,2 + 41,5 + 3,8). В целом непроизводительные выплаты достигли 3,1% к фонду заработной платы рабочих, что является резервом дальнейшего снижения себестоимости продукции в результате более рационального использования фонда заработной платы.

При анализе формирования и распределения , использования фонда заработной платы других категорий промышленно-производственного персонала (ОАО «Домашняя птицефабрика») определяют абсолютную экономию или перерасход, вызванные изменением количества работников и среднего заработка.

Пример использования фонда заработной платы в ОАО «Домашняя птицефабрика» дан в таблице 5 (Приложение 8).

В данном случае предприятие не нарушило установленную плановую численность инженерно-технических работников, поэтому изменения фонда заработной платы за счет этого фактора нет. В результате снижения средней заработной платы экономия по фонду заработной платы составила 5580 руб. (—60 • 93).

Экономия средней заработной платы на 60 руб. еще не значит, что снижены фактические ставки против утвержденных по штатному расписанию. В данном случае экономия могла получиться в связи с болезнью отдельных работников, которым пособия по временной нетрудоспособности выплачивались из средств социального страхования.

3.2. Планирование средств на оплату труда

Рациональное планирование средств на оплату труда является одной из важнейших задач плановой службы. Оплата труда тесно взаимосвязана с рядом других производственных показателей, таких как производительность труда, численность персонала, объемы производства. Соответственно, неверное планирование фонда заработной платы приводит к изменению этих показателей и влечет за собой возникновение негативных последствий в виде увеличения себестоимости продукции, недополучения прибыли [12, с. 88].

В 2015 году в ОАО «Домашняя птицефабрика» наблюдается необоснованное превышение темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда, что привело к возникновению задолженности предприятия по оплате труда в размере 712 млн. руб.

Для высвобождения средств и покрытия задолженности по оплате труда необходимо провести следующие преобразования:

- модернизацию клеточного оборудования птицеводческого комплекса, что позволит увеличить объемы производства мяса птицы в среднем на 10%, снизить затраты на выращивание птицы.

- замену устаревшего кросса птицы «Беларусь-9» на кросс «Заславский-1», что позволит увеличить производство яиц в среднем на 13%.

Планируемый объем производства составляет 320700 тонн, что в сопоставимых ценах равняется 53550 млн. руб.

Для начала рассчитаем численность персонала занятого непосредственно на производстве. Для этого необходимо вычислить индекс изменения объема производства, который характеризует увеличение либо уменьшение планируемых объемов по сравнению с базисным. В базисном периоде численность персонала равнялась 630 человек. Применим формулу 1:

где и – объемы производства в планируемом и базисном периодах соответственно [13, с. 78].

Рассчитаем коэффициент изменения объема производства:

Таким образом, планируется увеличение объема производства на 7%.

В плановом году уменьшение численности работников за счет модернизации клеточного оборудования и увеличения производительности труда ожидается на уровне человек. Планируемая численность персонала в расчетном периоде рассчитывается по формуле 2:

(2)

где – фактическая численность персонала в базисном периоде, чел.;

– индекс изменения объема производства;

– изменение численности за счет повышения производительности труда, чел [14, с. 50].

Рассчитаем планируемую численность персонала, занятого непосредственно на производстве:

.

Значит, численность работников производственных подразделений, необходимых для стабильного функционирования ОАО «Домашняя птицефабрика» в плановом году, составляет 630 человек.

После определения численности работников необходимо рассчитать производительность труда. Применим формулу 3:

где - плановый выпуск продукции в сопоставимых ценах [15, с. 35].

Рассчитаем производительность труда в ОАО «Домашняя птицефабрика» в планируемом периоде:

Таким образом, в планируемом периоде наблюдается увеличение производительности труда по сравнению с базисным на 6,1 млн. руб. Это подтверждается индексом производительности труда, который рассчитываем по формуле 2.3:

Далее необходимо определить среднемесячную заработную плату. В базисном году она составила 797 тыс. руб. Однако наблюдался перерасход фонда оплаты труда на 7% в связи с превышением темпов роста заработной платы к темпам роста производительности труда, что привело к возникновению задолженности по оплате труда. В плановом периоде средняя заработная плата должна составить 845 тыс. руб. Рассчитаем индекс изменения среднего заработка работников, выражающий отношение среднемесячной заработной платы в планируемом периоде по отношению к базисному, по формуле 2.2:

После нахождения индекса производительности труда и индекса среднего заработка рассчитаем коэффициент опережения темпов роста производительности труда по отношению к темпам роста оплаты труда по формуле 2.4:

Коэффициент опережения равный 1,01 отражает положительную динамику в определении рационального соотношения производительности труда и величины заработной платы.