Файл: Учет расчетов по оплате труда.pdf

- величину минимального размера оплаты труда (МРОТ) в РФ;

- меры по поддержанию уровня реального содержания заработной платы;

- ограничения размеров обязательных удержаний из заработной платы, в том числе размеров налогообложения доходов от оплаты труда (13%);

- государственный надзор и контроль за своевременностью выплаты заработной платы и реализацией государственных гарантий в части ее размеров;

- ответственность работодателей за нарушение требований законов, иных нормативно-правовых актов, условий соглашений по оплате труда.

2.2. Особенности учета затрат на оплату труда

Введение с 1996 года «официально» двух видов учета: для целей налогообложения и для отражения операций в бухгалтерском учете, вызвало множество вопросов, как учитывать те или иные расходы при определении налогооблагаемой прибыли. Так, ряд затрат для бухгалтерского учета следовало включать по их начислению, когда для целей налогообложения эти же расходы можно было учитывать только при оплате.

Наглядным примером можно привести возникающие 
вопросы после внесения изменений Постановлением
Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат…», когда были уточнены отдельные статьи доходов и расходов, включаемых в состав внереализационных доходов (расходов) предприятий.

В частности, внесено дополнений о том, что к расходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся и другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов». Возникли разногласия, как принимать данные расходы - по начислению или по оплате [5, с. 128].

Госналогслужба РФ совместно с Минфином РФ письмом от 27.03.96 г. № 02-01-05/30 разъяснили, что указанные налоги и сборы в состав внереализационных расходов отражаются в суммах, начисленных предприятиями и организациями за отчетный период, независимо от оплаты.

Одним из основных нормативных документов, регламентирующим порядок включения расходов в себестоимость, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Данный нормативный документ был принят еще в 1992 г. году и частично изменялся в 1995 г., однако при его действии в течение уже определенного периода времени не всплывет вопрос по применению какого-нибудь из его положений. 

В 1999 году через средства массовой информации возник вопрос, какую зарплату включать в себестоимость при определении прибыли для целей налогообложения - начисленную или фактически выплаченную, так как в Положении использована норма, что в состав затрат на оплату труда включаются «выплаты заработной платы…».

Следует заметить, что никаких изменений в законодательство по данному вопросу с 1992 г. не вносилось и расходы по заработной плате всегда учитывались по мере ее начисления. 

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен Законом РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и изданной в соответствии с указанным Законом Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Согласно указанным нормативным актам, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным Законом. До принятия указанного. Закона при определении затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)…, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 [20, с. 188].

Себестоимость продукции (работ, услуг) независимо от того для бухучета или для налогообложения представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию (п. 1 Положения по составу затрат). Общее понятие определения себестоимости не связывает деление расходов и их включение в себестоимость по оплате или начислению Основной принцип расчета себестоимости продукции (работ, услуг) — это определение общей стоимостной оценки используемых затрат.
П. 12 Положения определено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

Поскольку прибыль по данным бухгалтерского учета отличается от валовой прибыли, определяемой для целей налогообложения, предприятия обязаны составлять Справку (приложение 1 к Инструкции о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчеты налога от фактической прибыли»).

В данной справке производится корректировка тех показателей, на основании которых налогооблагаемая прибыль отличается от прибыли по данным бухучета. Пунктом 2 Справки установлено, что только предприятия, определяющие выручку по моменту оплаты, производят корректировку выручки и величины себестоимости реализованной продукции, связанную с изменением именно порядка определения выручки по мере оплаты. Иных моментов корректировки себестоимости, за исключением превышения нормативов, не предусмотрено.

Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета, затраты на оплату труда в бухгалтерском учете отражаются по мере их начисления. В том случае, если для целей налогообложения расходы по оплате труда следовало включать только по выплате, то в п. 2 Справки корректировку себестоимости должны были производить все предприятия, независимо от порядка определения выручки для целей налогообложения — по мере оплаты или по мере отгрузки. Однако данная норма для предприятий, определяющих выручку по мере отгрузки, не предусмотрена [6, с. 49].

Кроме того, Госналогслужба РФ приказом от 25.08.98 г. № БФ-3-02/210 вносила специально изменения в Инструкцию от 10.08.95 г. № 37, согласно которым в сноске определяла порядок формирования себестоимости в зависимости от порядка формирования выручки. То есть при применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов. Данная норма определения расходов именно по оплате привязывалась только к методу определения выручки "по оплате", при этом в Положение о составе затрат изменения не вносились.
Верховный Суд РФ решением от 09.12.98 г. № ГКПИ 98-655 признал сноску к  п.2.1 Приложения № 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. № 37 незаконной (недействующей) и не подлежащей применению и определил, что в данном случае следует руководствоваться п.12 Положения о составе затрат.
Следовательно, расходы по оплате труда должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их начисления. 

2.3. Нормирование труда: методы и порядок изменения

Установлению правильных соотношений между мерой труда и мерой его оплаты способствует нормирование труда. С помощью нормирования труда определяется мера затрат труда на выполнение определенного объема работы в заданных условиях. Мера затрат может быть выражена временем, объемом работы, численностью работников и объектов обслуживания.

Различают нормативы и нормы труда. Нормативы труда характеризуют научно обоснованные, централизованно разработанные показатели затрат труда. На их основе предприятия самостоятельно разрабатывают свои нормы труда. Таким образом, норма труда - это норматив труда, скорректированный на местные условия труда.

Применяются нормативы и нормы труда:

а) выработки;

б) обслуживания;

в) времени;

г) времени обслуживания;

д) численности работников. Своего рода мерой оплаты труда выступает и сдельная расценка.

Норма времени — это необходимые затраты времени на выполнение единицы работы одним или несколькими работниками.

Норма выработки — это количество единиц работы, которые должны быть выполнены в единицу времени (час, смену, месяц и т. д.). Норма выработки обратно пропорциональна норме времени.

Норма обслуживания — это число объектов, которые должны обслуживаться в единицу времени одним или несколькими работниками.

Норма времени обслуживания — это затраты времени на обслуживание одного объекта (покупателя, клиента, посетителя или оборудования).

Норма численности работников — это необходимое количество работников для выполнения предусмотренного объема работы в единицу времени.

Норма труда строится с учетом [7, с. 88]:

- темпа труда по сравнению с нормальным, принятым за идеальный;

- времени на отдых, личные надобности и технологические перерывы.

Современные методологические основы нормирования включают:

- расширение сферы нормирования труда;

- обеспечение высокого качества норм труда и их максимальное приближение к общественно необходимым затратам труда;

- научное обоснование норм с учетом организационно-технических, социально-экономических и психофизиологических факторов;

- гуманизацию норм труда.

Методы нормирования труда – способы установления временных данных, характеризующиеся определенным алгоритмом получения заданного времени на основе исследования условий выполнения рабочего процесса, параметров и величин влияния, применения специфических инструментов. В соответствии с наиболее распространенной в Европе концепцией менеджмента данных времени, разработанной в Германии Немецким научным-практическим институтом REFA (Германия) различают следующие методы установления данных времени (Приложение 1).

Использование того или иного метода обусловливает необходимую точность получения данных, а также затраты на исследования. При первоначальном выборе подходящего метода нормирования труда следует выяснить: область производственных заданий или деятельности, для которых должны устанавливаться данные времени; проверить применимость относительно специфических условий. На рисунке 2 (Приложение 2) представлен возможный набор, применимых для рабочих заданий отдельных областей деятельности.

Следующий шаг для более точного выбора состоит в ограничении целей применения. Устанавливаемые данные используются различным образом. Цель использования определяет требования к точности данных. Для анализа процесса достаточно, в общем, точности ± 10%. Если требуется большая точность, например ± 5%, то ее возможно достичь более значительными затратами. Исходя из этого, например, определяется, что при определении затрат труда для сдельной оплаты применим хронометраж, метод расчета процессного времени, система заданных значений времени, метод планового времени [8, с. 63].

Далее выбор метода должен осуществляться на основе оценки уровня организации, т.е. выяснения степени детализации процессов. Уровень организации является величиной, количественно описывающей вид и качество взаимодействия отдельных элементов в рабочей системе. Это может быть установлено для каждой области предприятия. При этом могут определяться параметры влияния, которые приведут к уточнению эффективности использования конкретного метода. Например, выбранные варианты будут различаться для крупносерийного и индивидуального типов производства, для индивидуального и бригадного изготовления. Учет возможных параметров влияния представлен на рисунке 3 (Приложение 3).

Глава 3. Аналитические возможности управленческого учета затрат на оплату труда

3.1. Анализ фонда заработной платы

Анализ использования фонда заработной платы состоит в решении следующих задач:

- определить использование фонда заработной платы с учетом выполнения задания по выпуску продукции; выявить причины отклонений от планового фонда оплаты труда;