Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Нормативно-правовое регулирование составления бухгалтерской отчетности).pdf

Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируются по следующим признакам.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия в сроки, установленные законодательством.

Санируемые - составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству.

Ликвидационные балансы составляют при ликвидации предприятия. Он отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или передаче одного или нескольких структурных подразделений данного предприятия другому предприятию.

Объединительный баланс составляют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно.

По объему информации балансы подразделяются на:

Единичный баланс составляется только по одному предприятию на основании текущего учета.

Сводный баланс составляется на основании единичных балансов и отражает хозяйственные средства объединений.

Консолидированный баланс составляется путем объединения балансов предприятий юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.

По объекту отражении балансы делятся на самостоятельные и отдельные:

Самостоятельный баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической стоимости средств вычитаются из суммы другой статьи.

Баланс-нетто - это баланс, из стоимости которого исключены суммы регулирующих статей. Все предприятия РФ составляют баланс-нетто.

По источникам составления балансы подразделяются на:

Инвентарные - составляются на основании описи имущества. Такие балансы составляются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении формы предприятия.

Книжный баланс - составляется на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс - составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации [8; с. 79].

Таким образом, бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части которой показываются средства предприятия (организации, учреждения) по составу и размещению - это называется актив баланса (от латинского activus - деятельный, действующий), а в правой части показываются источники формирования этого имущества (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и сроков возврата.

Правая часть бухгалтерского баланса называется пассивом. Термин «пассив» образовался от латинского passivus - страдательный, недеятельный. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и (или) кредиторов. Пассив может быть изменен путем погашения или увеличения обязательств, уменьшения или увеличения величины собственного капитала [12; с. 171].

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности.

Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учета и оценки, т.е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т.п.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса.

Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих [11; с. 177].

Таким образом, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и представленным на определенную дату.

1.3. Методы и приемы анализа показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Экономический анализ представляет собой процесс исследования экономических явлений на предприятии, который способствует выявлению неэффективности его работы, причин снижения эффективности, обеспечивает выявление и экономическое обоснование резервов экономического роста, качества выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Информация бухгалтерской отчетности в результате осуществления экономического анализа подвергается аналитической обработке, выполняется сравнение показателей отчетности с показателями различных временных отрезков, данным других хозяйствующих субъектов, средними данными по отрасли. В результате выделяются факторы, оказавшие влияние на достигнутые результаты, выявляются недостатки, ошибки в работе, неиспользованные резервы роста объемов производства, намечаются перспективы развития предприятия.

Таким образом, экономический анализ выступает в качестве функции управления обеспечивающей научные основы процесс принятия управленческих решений [7; с. 4].

Анализ показателей отчетности позволяет пользователю объективно оценить четыре аспекта деятельности хозяйствующего субъекта:

• состояние имущественного и финансового положения предприятия в настоящий момент и на средне- и долгосрочную перспективу, что позволяет принять управленческое решение о целесообразности вложения средств и налаживания контрагентских взаимоотношений;
• динамику финансовых результатов в течении ряда лет, что позволяет сделать вывод о прибыльности или убыточности данного предприятия в среднем;
• изменение размера собственного капитала, что позволяет сделать вывод о динамике величины чистых активов, а также оценить какими факторами она обусловлена (увеличение или уменьшение уставного капитала, дивидендные выплаты, получение прибыли или убытка);
• ликвидность предприятия, что позволяет сделать вывод о наличии у предприятия свободных денежных средств и принять управленческое решение в части оценки своевременности погашения финансовых обязательств перед контрагентами [9; с. 8].

Бухгалтерский баланс, в котором в активе представлены состав и стоимость имущества, а в пассиве – источники его формирования, позволяет оценить первый аспект деятельности предприятия.

Провести оценку результативности деятельности предприятия позволяет анализ показателей отчета о прибылях и убытках, в котором в определенной группировке отражены все полученные предприятием доходы и понесенные расходы.

Движение всех составляющих собственного капитала предприятия находит свое отражение в отчете об изменении капитала, анализ показателей которого позволяет оценить динамику чистых активов.

Показатели отчета о движение денежных средств информируют пользователя отчетности о наличии денежных средств для погашения обязательств перед кредиторами в требуемых объемах и в нужное время [13; с. 9].

Однако целью проведения финансово-экономического анализа является не только оценка сегодняшнего положения предприятия, но и изыскание и реализация резервов всемерного повышения эффективности и качества работы предприятий, увеличение производства конкурентоспособной продукции при наименьших затратах, обеспечение рентабельной работы.

Для этого при поведении финансово-экономического анализа используют различные методы, под которыми понимаются способы подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. В практической деятельности финансовые аналитики используют общепринятые методы, представляющие собой систематизированную совокупность инструментов и принципов исследования финансовой деятельности субъекта (рис. 1) [10; с. 42].

Методы ведения АФХД

Неформализованные

Формализованные

Метод экспертных оценок

Метод сценариев

Построение аналитических таблиц на базе горизонтального и вертикального анализа

Классические методы анализ хозяйственной деятельности

Математические методы

Методы экономической статистики

Эконометрические методы

Моделирование

Рисунок 1. Методы ведения финансово-экономического анализа

Кроме того, в процессе анализа показателей финансовой отчетности применяется ряд специальных способов и приемов, к числу которых следует отнести вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ.

Горизонтальный анализ (Horizontal Analysis) это сравнение финансовых показателей отчетного периода с показателями базисного периода (цепная техника). Техника горизонтального анализа приведена в таблице 3.

Таблица 3

Техника горизонтального анализа

Вертикальный анализ (Vertical Analysis) предполагает определение удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и сравнение полученного результата с данными предыдущего периода. Техника вертикального анализа представлена в таблице 4.

Таблица 4

Техника вертикального анализа

Трендовый анализ (Trend Analysis) или анализ тенденции также является одной из форм неформального анализа. С его помощью определяют отклонения показателя за ряд лет от уровня базисного года. Техника трендового анализа представлена в таблице 5.

Таблица 5

Техника трендового анализа