Файл: «Понятия «затраты», «расходы», «издержки».pdf

Если система стандарт-кост основывается на стоимостных нормативах (стандартных затратах), то нормативный учет обеспечивает учет изменения норм и отклонений от норм с выявлением их причин и виновников.

На Западе метод стандарт-кост был признан не вполне удобным для определенных целей, в особенности для распределения комплексных и косвенных затрат. В результате попыток найти выход из сложившейся ситуации в 1936 г. был создан метод директ-костинг (direct costing system). Это метод заключается в том, что себестоимость определяется по прямым (переменным) издержкам, поскольку они имеют значение для ценовой политики (косвенные расходы обусловлены не производством, а течением времени)

Аналогом директ-костинга в нашей стране является позаказный метод, при котором объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Себестоимость единицы продукции находят путем деления суммы совокупных затрат на выполнение заказа на количество изделий в заказе.

Источник сходства между отечественным и западным методами заключается в том, что директ-костинг наиболее удобен и целесообразен именно при выполнении заказов, тем более что он позволяет определить выгодность дополнительных заказов при наличии незанятых мощностей даже в случае снижения продажной цены. Сущность метода сводится к формуле: ЗФ = ЗН + О + И

где ЗФ - затраты фактические, ЗН - затраты нормативные, О - величина отклонений от норм, И - величина изменений норм 9, С.8.

Другим методом, широко применяемым в нашей стране, является попроцессный, называемый по-другому простым или котловым. Производственная себестоимость в данном методе определяется делением суммы понесенных затрат на количество полученной продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

Такой метод, однако, применим главным образом на предприятиях добывающей промышленности. На остальных предприятиях он может использоваться лишь в отношении отдельных вспомогательных производств, вырабатывающих один или несколько (немного) видов продукции (работ, услуг). Сюда относятся энергетическое хозяйство, жестянобаночное производство (в консервной промышленности) и т.д.

Когда технологический процесс изготовления продукции включает в себя несколько последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов собственного производства, то выгоднее применять попередельный метод. Содержание метода сводится к тому, что объектом учета затрат является передел - отдельная стадия технологического процесса, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Попередельный метод осуществляется двумя способами - полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.

При бесполуфабрикатном варианте себестоимость полуфабрикатов, которые переходят передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, но стоимость исходного сырья учитывается только в составе затрат первого передела. Себестоимость готовой продукции находится как сумма затрат по всем переделам.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость полуфабрикатов каждого передела, формируемая затратами данного этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов 12, С.55.

Важно отметить, что при попередельном методе калькулирование себестоимости на промежуточных этапах целесообразно производить простым методом, то есть без разбивки полуфабрикатов по видам. Но подобный подход оправдан лишь тогда, когда в результате каждого передела выпускается только один вид продукции.

На Западе с попередельным методом перекликается метод центров ответственности, при котором калькулирование себестоимости проводится по разным участкам производства с тем, чтобы выявить работников и менеджеров, виновных в неэффективном использовании ресурсов и возрастании полной себестоимости продукции. Ключевая мысль данной учетной доктрины: каждую структурную единицу обременяют только те расходы, за которые она может отвечать и которые контролирует. Такой способ калькулирования важен для службы внутреннего контроля, поскольку облегчает проведение проверок

В последнее время все перечисленные зарубежные и отечественные методы отступают перед методом АВС - учет затрат по производственно-управленческим функциям (activity based costing). Этот подход ценен тем, что в нем определяется влияние на себестоимость продукции определенных действий и процессов на предприятии: хранение запасов, транспортировка, обслуживание оснащения, переработка сырья, переработка полуфабрикатов и т.д. Метод приобретает все большую популярность в зарубежных странах, причем эта популярность идет в ущерб остальным способам калькулирования.

В Японии создан успешно сосуществующий с АВС и дополняющий его метод таргет-костинг (target costing), который ориентирован на совмещение тенденций рынка и целей компании. Сущность метода состоит в том, что себестоимость планируется из цены изделия. По потребительной стоимости изделия находится оптимальная для него цена в соответствии с результатами маркетингового исследования. Затем компания находит маржу, которая бы обеспечивала прибыль, достаточную для обеспечения интересов развития фирмы. Разность цены и маржи показывает оптимальную себестоимость, к которой нужно стремиться, - целевую себестоимость (target cost). Когда путем разработок специалистов нужная стоимость найдена, начинается выпуск товара 3, С.41.

На стадии производства результаты таргет-костинг корректируются методом кайзен-костинг (kaizen costing). Японские производственные рабочие самостоятельно изучают усовершенствованный продукт, на практике изыскивают способы производить его проще и выдвигают свои рацпредложения - в этом и состоит метод

Следует учитывать, что на предприятии может одновременно применяться несколько методов. В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции указываются методы, рекомендуемые к применению на предприятиях отрасли.

1.3 Источники и факторы снижения издержек производства

Экономическая ситуация в стране и все вытекающие отсюда последствия сильнейшим образом сказываются на производственно-экономической деятельности предприятия. Практически во всех отраслях промышленности в настоящее время идет ориентация на снижение издержек производства всеми доступными средствами и методами.

Следует отметить, что возможности снижения издержек производства выделяются и группируются по двум направлениям: по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. Факторы – это технико-экономические условия, под влиянием которых изменяются издержки.

Основными источниками снижения издержек производства и реализации продукции являются: 16, С.9

• снижение расхода сырья и материалов, топлива и энергии на единицу продукции;
• снижение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;
• снижение расходов заработной платы, приходящейся на единицу продукции;
• снижение административно-управленческих расходов;
• ликвидация непроизводительных расходов и потерь

На экономию ресурсов оказывает влияние большое число технико-экономических факторов. В экономической практике все они объединяются в две крупные группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные. К внутрипроизводственным относятся факторы, которые могут управляться со стороны предприятия. К ним относятся такие, как совершенствование норм расхода материальных ресурсов, внедрение прогрессивной технологии, повышение уровня механизации и автоматизации производства, улучшение использования оборудования, трудовых ресурсов и т.д.

Внепроизводственные факторы – это те, на которые предприятие не может оказать влияние. К ним относятся рыночные цены на сырье и материалы, оборудование, ставки налогов и отчислений, включаемых в состав издержек предприятия, природные факторы и др.

При анализе и планировании оптимизации издержек производства наибольшее значение имеют следующие группы внутрипроизводственных факторов: 13, С.25

• повышение технического уровня производства;
• совершенствование организации производства и труда;
• изменение объема производства.

Повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья, материалов и заработной платы.

Снижение затрат сырья и материалов достигается за счет снижения норм их расходов, сокращения расходов и потерь в процессе производства и хранения, использование вторичных материалов, внедрение безотходных технологий. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на сырье и материалы. При их повышении издержки возрастают, а при снижении – уменьшаются.

Снижение издержек производства предприятия обеспечивается за счет уменьшения затрат живого труда на единицу продукции и опережающих темпов роста его производительности по отношению к темпам роста средней заработной платы.

Повлиять на затраты возможно также за счет экономии на условно-постоянных затратах. Здесь следует заметить, что основы экономии следующие: при повышении объемы производства себестоимость продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции (расходы на отопление, освещение помещений, заработная плата цехового и общехозяйственного персонала).

На общую сумму затрат также управлять с помощью амортизационных отчислений. В данном случае экономия по амортизационным отчислениям выявляется в результате превышения темпа роста реализованной продукции над темпами роста амортизационных отчислений.

Базу управления затратами составляют три составляющие:

характеристика жизненного цикла продукции;

характеристика управленческого цикла;

характеристика эффективности деятельности 18, С.178.

Первая составляющая определяет основные особенности жизненного цикла продукции: разработка изделия, опытное производство, подготовка серийного производства, закупки материалов и комплектующих, массовое производство, сбыт, сервисное обслуживание, утилизация продукции. Следует подчеркнуть, что затраты на производство продукции закладываются на стадии разработки и проектирования.

Вторая составляющая определяет логическую последовательность управленческого цикла: 21, С.175

• на основе анализа рынка обосновываются функциональные параметры качества изделия;
• функциональные параметры качества изделия определяют технологию его производства;
• технология изготовления предусматривает использование необходимых ресурсов.

Последовательность «функциональные параметры качества изделия - технология производства - необходимые ресурсы» обеспечивается соответствующей совокупностью бизнес - процессов, от изучения потребностей потребителя, обеспечения процессов закупки, управления процессами производства до сервисного обслуживания изделия. Формирование бизнес процессов дает возможность рассмотреть различные модификации создания системы управления затратами.

Третья составляющая означает, что результативность снижения затрат определяется эффективностью продукта, эффективностью технологий изготовления, эффективностью ресурсного обеспечения, эффективностью системы управления и организационной структуры предприятия.

Объектами управления затратами в соответствии с приведенной последовательностью являются: 3, С.41

1. Функциональные параметры качества изделия. Функциональные параметры качества изделия связывают производство изделия и потребности потребителя. Следует оценить возможности снижения затрат за счет поиска компромисса между функциональным качеством продукта и затратами на производство. На этапе разработки изделия необходимо оценить возможность перехода на новые технологии производства, на новое ресурсное обеспечение.

2. Проблема управления технологиями - обеспечение снижения затрат вследствие выбора оптимального варианта технологии, за счет разработки и внедрения новых технологий.

3. Проблема управления затратами в ресурсном оснащении состоит из нескольких составляющих:

снижение затрат на привлечение ресурсов,

снижение затрат на замену ресурсов, на ликвидацию и утилизацию ресурсов, сокращение персонала.

4. Проблема управления затратами в области бизнес - процессов и систем управления делится на следующие направления:

уменьшение затрат вследствие формирования бизнес - процессов,

уменьшение затрат вследствие реинжиниринга бизнес - процессов,

уменьшение затрат вследствие реорганизации систем управления.

5. Управления затратами в сфере организационной структуры заключается в формировании организационной структуры предприятия, реструктуризация предприятия.