Файл: Оценка и калькуляция ( Методы бухгалтерского учета ).pdf

Оценка самых важных видов активов на дату баланса^[16]:

-основные средства и нематериальные активы отражают в двух оценках – по первоначальной стоимости (фактической себестоимости) и остаточной стоимости;

-производственные запасы, незавершенное производство и готовую продукцию отражают по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости или чистой стоимости реализации;

- дебиторскую задолженность за продукцию отражают в двух оценках: по первоначальной стоимости и чистой реализационной стоимости.

Калькуляция - это способ определения себестоимости продукции, работ и услуг^[17]. Его используют там, где происходят производственные процессы^[18]. Срок калькуляции в бухучете имеет два значения. Во-первых, это совокупность расчетов по определению фактической себестоимости всего объема, а также единицы изготовленной продукции. Во-вторых, это документ, в котором содержатся калькуляционные расчеты. Именно первый является методом измерения экономических процессов.

2. Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

Компания ЛАСЕРТА уже более 15 лет является одним из крупнейших поставщиков автомобильных шин, дисков и аккумуляторов в России. Располагая собственными офисами и складскими комплексами в Москве, Санкт-Петербурге, Екатеринбурге, Краснодаре и Владивостоке, компания осуществляет регулярные поставки шин и аккумуляторов по всей территории нашей страны - от самых южных регионов до районов Крайнего Севера.

ЛАСЕРТА поставляет шины и аккумуляторы для всего спектра автомобильного транспорта (легковые, грузовые автомобили, автобусы), для индустриальной и крупногабаритной колесной техники (экскаваторы, мини- погрузчики, вилочные погрузчики, погрузчики-экскаваторы, тракторы, мобильные краны, грейдеры, катки, асфальтоукладчики, самосвалы)^[19].

Компания ЛАСЕРТА является одним из крупнейших поставщиков легковых шин в России. Среди основных продаваемых нами брендов - GT Radial (ЛАСЕРТА - эксклюзивный дистрибутор), Marshal (второй бренд компании KUMHO, эксклюзивный дистрибутор), Aeolus (крупнейший дистрибутор в России), Hankook (дилер с 2002 года), Cooper, Mickey Thompson.

Компания ЛАСЕРТА является крупнейшим поставщиком в России импортных автошин, колёсных дисков и аккумуляторных батарей для грузовой техники. Среди основных продаваемых нами брендов - GT Radial, Aeolus, DoubleStar, Kapsen, Compasal, Marshal, Kordell, Varta.

ЛАСЕРТА - единственный из российских дилеров, который входит в «золотой» клуб крупнейших мировых дилеров Aeolus как в легковом, так и в грузовом направлении.

ЛАСЕРТА - крупнейший российский поставщик крупногабаритных шин (OTR) и индустриальных шин (IND). Компания предлагает своим клиентам на протяжении более чем 10 лет шины брендов Aeolus и Henan. По марке Advance, которая смогла зарекомендовать себя как качественная и недорогая альтернатива некоторым европейским брендам, ЛАСЕРТА имеет эксклюзивные права на территории всей Российской Федерации, начиная с 2014 года. Также ЛАСЕРТА предлагает клиентам шины производства STA (Specialty Tires of America (USA)) и шины крупнейших китайских производителей - Hilo, Rhino и DoubleStar.

ЛАСЕРТА - один из крупнейших поставщиков аккумуляторных батарей для легкового и грузового автотранспорта на территории России. Компания предлагает аккумуляторные батареи проверенного качества, о чем свидетельствует многолетний опыт поставок широко известных на территории РФ брендов Varta и Solite (Ю.Корея) на первичную комплектацию множества автопроизводителей как в России, так и во всем мире.

2.2 Оценка и калькуляция производственно-хозяйственной деятельности

Поступление нематериальных активов в отчетном году составляет 61 005 тыс. руб. и в основном является результатом оприходования товарных знаков «КАМА» (свидетельство № 149226), «НК» (графика) (свидетельства № 227377, № 45177) по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, по итогам инвентаризации нематериальных активов^[20].

В отчетном году сроки полезного использования и способ начисления амортизации нематериальных активов не изменялись по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

НИОКР в основном представляют собой результаты исследований и разработок новых модификаций шин, проводимых ООО «НТЦ Кама» (связанная сторона).

Сумма фактических затрат по законченным в 2015 году работам составила 59 317 тыс. руб. (в 2014 году - 73 743 тыс. руб.) и отражена по строке 5141 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Списание результатов НИОКР на себестоимость продукции в 2015 году составило 87 471 тыс. руб. (в 2014 году - 60 031 тыс. руб.).

В таблице 1 данные о стоимости основных средств, переданных в аренду, переведенных на консервацию и переданных в залог, приведены по остаточной стоимости.

Таблица 1

Стоимость основных средств, переданных в аренду, переведенных на консервацию и переданных в залог, приведены по остаточной стоимости^[21]

В течение 2015 и 2014 годов не было поступлений основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

В составе основных средств Общества отражены объекты, стоимость которых не погашается (объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства, земельные участки), в сумме 61 399 тыс. руб. на 31.12.2015 (на 31.12.2014 - 62 413 тыс. руб., на 31.12.2013 - 63 624 тыс. руб.). По данным объектам (кроме земельных участков) за балансом начислен износ в сумме 10 609 тыс. руб. на 31.12.2015 (на 31.12.2014 - 10 326 тыс. руб., на 31.12.2013 - 10 156 тыс. руб.).

Стоимость основных средств, полученных в лизинг, составляет 186 995 тыс. руб. на 31.12.2015 (на 31.12.2014 - 186 995 тыс. руб., на 31.12.2013 - 108 922 тыс. руб.).

В лизинг получены форматоры, транспортные системы и производственное оборудование для цехов вулканизации, производственные линии для сборочного цеха^[22]. За имущество, полученное по договорам лизинга, Обществом до конца действия договоров должны быть выплачены лизинговые платежи (без НДС) в размере 229 626 тыс. руб., в том числе в 2016 году - 122 989 тыс. руб.

Суммы предстоящих платежей определены исходя из графиков лизинговых платежей по договорам и курса евро на 31 декабря 2015 г. В 2015 г. было начислено и выплачено 114 723 тыс. руб. лизинговых платежей (без НДС) (в 2014 - 86 246 тыс. руб., без НДС).Все основные средства, полученные в лизинг, учитываются на балансе лизингодателя. Основным лизингодателем Общества является ООО «Лизинговая компания ТЭК» (связанная сторона).

Таблица 2

Стоимость основных средств, полученных в аренду, (по стоимости, предусмотренной договором аренды) (тыс, руб.)^[23]

Обществом получены в аренду производственные помещения, оборудование и транспорт для подготовительного цеха, земельные участки для эксплуатации подъездных путей, производственных объектов (ЛЭП, буферного пруда, полигона захоронения отходов), а также объектов социальной сферы (база отдыха «Чайка»). В подразделениях Общества также эксплуатируются арендованные транспортные средства.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также заём, выданный ООО «Нижнекамский завод грузовых шин» (связанная сторона). Акции организаций, входящие в состав долгосрочных финансовых вложений Общества, на рынке ценных бумаг не обращаются.

Краткосрочные финансовые вложения на 31.12.2015, 31.12.2014 и 31.12.2013 представляют собой займы, выданные ООО «НТЦ «Кама» (связанная сторона).

Таблица 3

Прочие внеоборотные активы^[24]

Имущество, переданное в оперативное управление, представляет собой имущество, переданное частному учреждению «СК «Шинник». Общество является учредителем данной организации.

Рассмотрим динамику основных экономических показателей предприятия за период 2013-2015 гг. (табл. 4).

Таблица 4

Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «ЛАСЕРТА» за 2013 – 2015 гг.^[25]

Продолжение таблицы 4

Исходя из данных таблицы 4, можно сделать вывод, что в 2015 году предприятие ООО «ЛАСЕРТА», получило в 1,3 раза больше выручки от продаж или на 527081 тыс. рублей, по сравнению с 2013 годом и в 1,1 раза по сравнению с 2014 годом.

В период с 2013-2014 год показатель выручки увеличился на 194821 тыс. рублей. Увеличение выручки в динамике лет является положительной тенденций для предприятия.

В процессе оценки проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи^[26]:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 5.

Таблица 5

Оценка затрат на рубль товарной продукции ООО «ЛАСЕРТА»^[27]