Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательской деятельности: общая характеристика ( Понятие, виды и задачи аудиторской деятельности ).pdf

2. Проблемы регулирования аудиторской деятельности в России

2.1. Государственное регулирование аудиторской деятельности

Сейчас в Российской Федерации сформировалась пятиуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. (Приложение 1)

Первый уровень – Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года. В данном Законе устанавливается понятие аудиторской деятельности в качестве предпринимательской, определяется область аудита, а также его цели, даётся понятие сопутствующих аудиту услуг и иных услуг, формулируются запросы к индивидуальным аудиторам и аудиторским фирмам, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. Законом определяется понятие обязательного аудита и случаи его осуществления, устанавливаются процедуры аттестации аудиторов и вступления аудиторских фирм в саморегулируемые организации аудиторов. Также в Законе даётся определение аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученной информации и определяются ответственные за их оглашение, устанавливается роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусматривается обязательный контроль качества работы аудиторов, определяется порядок государственного и общественного регулирования аудита в государстве.

Документами второго уровня являются постановления Правительства Российской Федерации, а именно: [7]

• Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 года № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.10.1999 года № 69-н «Порядок представления отчёта аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

Третьим уровнем системы нормативного регулирования аудиторской деятельности являются Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности. Главное предназначение стандартов: определение норм аудита, однозначно истолковываемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, в том числе и арбитражным судом. Стандарты включают в себя основополагающие правила осуществления аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. При помощи них аудитор может избрать как нужный масштаб и глубину аудиторской проверки, так и её разумную методику проведения. Стандартами аудита устанавливаются также и основания, по которым оценивается качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен методиками аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок исполнения аудиторами проверок относительно конкретных отраслей, по некоторым вопросам налогообложения, финансов и по особым аудиторским заданиям. К примеру:

• «Методические рекомендации по сбору аудиторских свидетельств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности», утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года;
• «Методические рекомендации по собиранию аудиторских свидетельств при проверке правильности формирования страховых резервов», утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года;
• «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и предоставлении сопутствующих услуг, утверждены Министерством финансов Российской Федерации 23.04.2004 года, официально одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, протокол № 25 от 22.04.2004 года и другие;

Сюда же можно отнести и внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые устанавливаются саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования данных стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не должны возражать им.

Пятый уровень представлен документами, которые необходимы для исполнения стандартов. В данных документах обязана содержаться информация касательно применения стандартов, организации на базе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты опираются на законодательные и нормативные акты, международные и отечественные стандарты и обязаны содержать первостепенные и конкретные процедуры осуществления аудита. [4]

Итоговый документ разработанных внутрифирменных стандартов может представлять собой «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», который подписывается руководителем организации. Согласно учредительным документам данные стандарты могут дополнительно ратифицироваться советом учредителей аудиторской организации. Надобность в применении внутрифирменных стандартов должна оговариваться в контракте или в ином документе, который регламентирует трудовые взаимоотношения аудитора и администрации фирмы. Также должны быть оговорены права и обязанности аудитора относительно употребления упомянутых стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества деятельности аудиторов.

2.2. Саморегулирование аудиторской деятельности

Общественное регулирование аудиторской деятельности реализовывается саморегулируемыми организациями аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов представляет собой некоммерческую организацию, созданную на условиях членства для предоставления условий проведения аудиторской деятельности. Некоммерческая организация получает статус саморегулируемой организации аудиторов со времени её введения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, если она соответствует следующим запросам:

1. Ассоциации в составе саморегулируемой организации в качестве её членов не меньше 700 физических лиц или не меньше 500 коммерческих организаций;
2. Присутствие определённых правил исполнения внешнего контроля качества деятельности членов саморегулируемой организации аудиторов и утверждённого кодекса профессиональной этики аудиторов;
3. Обеспечение саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности всякого её члена перед потребителями аудиторских услуг и прочими лицами через формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

В целях реализации деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть сформированы особые органы, исполняющие контроль над следованием членами саморегулируемой организации аудиторов стандартам аудиторской деятельности, правилам самостоятельности аудиторов и аудиторских организаций, кодексу профессиональной этики аудиторов и разбор дел об употреблении касательно членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия. [6]

Саморегулируемая организация аудиторов наравне с функциями, определенными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», осуществляет разработку и утверждение стандартов саморегулируемой организации аудиторов, утверждает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает программы федеральных стандартов аудиторской деятельности, принимает участие в выработке программ стандартов в сфере бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности, организует обучение аудиторов по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов вместе с осуществлением обязанностей, определенных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

1. Принимает участие в определенном порядке в формировании, в том числе финансировании, и работе единой аттестационной комиссии;
2. Уведомляет Министерство финансов об изменении сведений о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;
3. Уведомляет Министерство финансов о дополнении к требованиям, определенным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требований, установленных саморегулируемой организацией аудиторов в собственных стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, которые содержатся в принятом ею кодексе профессиональной этики аудиторов;
4. Представляет отчёт об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, её членами требований законодательства Российской Федерации;
5. Подтверждает следование аудиторами, которые являются членами данной саморегулируемой организации аудиторов, требованиям о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
6. Представляет в Министерство финансов и совет по аудиторской деятельности по их требованиям копии заключений органов управления и особых органов саморегулируемой организации аудиторов (не позднее десяти рабочих дней со дня, следующего за днём получения письменного запроса);
7. Оказывает помощь представителям Совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с работой саморегулируемой организации аудиторов.

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций устанавливаются статьёй 13 Федерального Закона 2008 года «Об аудиторской деятельности».

При осуществлении аудита аудиторская фирма, индивидуальный аудитор имеют право: [6]

1. Независимо устанавливать формы и методы осуществления аудита на основании федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также состав аудиторской группы, которая проводит аудит;
2. Изучать в полном объёме документацию, которая связана с финансово-хозяйственной деятельностью обследуемого лица, а также осуществлять проверку фактического наличия всякого имущества, отображенного в данной документации;
3. Получать от официальных лиц обследуемого лица объяснения и подтверждения в устном и письменном виде по образовавшимся в процессе аудита вопросам;
4. Отказываться от осуществления аудита или от формулирования собственного суждения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности в аудиторском заключении в случаях:

• Непредставления обследуемым лицом всей нужной документации;
• Обнаружения в процессе аудита обстоятельств, которые оказывают или могут оказать значительное воздействие на суждение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица;
  • 1. Реализовывать другие права, следующие из соглашения предоставления аудиторских услуг.

При осуществлении аудита аудиторская фирма, индивидуальный аудитор должны: [15]

1. Предоставлять по запросу обследуемого лица обоснования замечаний и решений аудиторской фирмы, индивидуального аудитора, а также сведения о собственном членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2. Вручать в срок, определенный соглашением на предоставление аудиторских услуг, аудиторское заключение обследуемому лицу, лицу, которое заключило соглашение на предоставление аудиторских услуг;
3. Обеспечивать сохранность документов (копий документов), приобретаемых и составляемых в процессе осуществления аудита, в течение пяти лет с даты их приобретения и (или) составления;
4. Осуществлять другие обязанности, следующие из соглашения предоставления аудиторских услуг.

2.3. Соотношение государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности

В аудиторской деятельности существует государственное и общественное регулирование.

Функции по государственному регулированию аудиторской деятельности осуществляются уполномоченным на то федеральным органом – Министерством финансов Российской Федерации.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности представляют собой:

1. Разработку государственной политики в области аудиторской деятельности;
2. Нормативно-правовое регулирование в области аудиторской деятельности, включая утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил самостоятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также утверждение прочих нормативно-правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность и (или) предусмотрены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
3. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
4. Рассмотрение состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
5. Другие предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» функции.