Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательской деятельности: общая характеристика ( Понятие, виды и задачи аудиторской деятельности ).pdf

Данный вид аудита является проверкой отчётности субъекта для принятия решения о соответствии её определенным критериям и общеустановленным правилам бухгалтерского учёта.

Специальный аудит.

Специальный аудит представляет собой проверку определённых вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, следования определенным процедурам, нормам и правилам, как правило, ставящая своей целью засвидетельствовать законность, добросовестность и результативность деятельности управляющих, верность составления налоговой отчётности, использование социальных фондов.

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, определенных непосредственно законодательством или по заданию госорганов. Обязательный аудит проводится в случаях:

1. Когда предприятие обладает организационно-правовой формой открытого акционерного общества;
2. Когда ценные бумаги предприятия допущены к обращению на организованных торгах;
3. Если предприятие представляет собой кредитную организацию, бюро кредитных историй, организацию, являющуюся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховую организацию, клиринговую организацию, общество взаимного страхования, организатора торговли, негосударственный пенсионный или иной фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляющую компанию акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (кроме государственных внебюджетных фондов);
4. Когда величина выручки от реализации продукции (продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг) предприятия (кроме органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных организаций, аграрных кооперативов, ассоциаций данных кооперативов) за предшествовавший отчётному год составляет более 400 миллионов рублей или размер активов бухгалтерского баланса по состоянию на окончание предшествовавшего отчётному года превосходит 60 миллионов рублей;
5. Если предприятие (кроме органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность и в других случаях, если они установлены законом.

Инициативный аудит проводится по инициативе руководства обследуемого учреждения. Цель данного вида аудита состоит в выражении суждения независимого проверяющего (аудитора) о достоверности финансовой отчётности.

Главное отличие обязательного аудита от инициативного заключается в том, что обязательный аудит осуществляется в обязательном порядке согласно Федеральному закону № 307-ФЗ, а инициативный - по желанию заказчика услуг аудитора.

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит осуществляется аудитором (аудиторской организацией) в первый раз для данного субъекта. Согласованный (повторяющийся) аудит проводится аудитором (аудиторской организацией) вторично или систематически и основывается вследствие этого на знании особенностей клиента, его позитивных и негативных сторон в организации бухгалтерского учёта, следствиях продолжительного сотрудничества с клиентом (консультирование, поддержка в организации системы внутреннего контроля).

С точки зрения формирования аудит подразделяется на три этапа и, соответственно, на три вида:

• Подтверждающий аудит (обследование и доказательство достоверности бухгалтерских документов и отчётности);
• Системно - ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основании рассмотрения системы внутреннего контроля). Доказано, что при действенной системе внутреннего контроля возможность погрешностей мизерна и надобность в доскональном обследовании исчезает; при недейственной системе внутреннего контроля клиенту предоставляются советы по её усовершенствованию;
• Аудит, основывающийся на риске (сосредоточение аудиторской деятельности в сферах с более большим возможным риском, что существенно облегчает аудит в сферах с низким риском).

1.2. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности в РФ

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее – аттестация) – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:

1) безупречная репутация (с возможным представлением как минимум двух рекомендаций);

2) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании (возможен «вход» в профессию с высшим образованием по любой специальности);

3) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (на момент аттестации практический опыт должен составлять не менее трех лет, из которых 90 недель должны быть в аудите, в том числе 45 недель – в обязательном аудите).

При соблюдении всех требований и прохождении обучения претендент проходит процедуру тестирования (экзамена). Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом (аттестационной комиссией).

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом в объеме 40 часов ежегодно (120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в год). Обучение по программам повышения квалификации осуществляется учебно-методическими центрами или иными лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности (саморегулируемыми аудиторскими объединениями).

Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимается судом (по заявлению саморегулируемого аудиторского объединения, членом которого является аудитор) и может быть обжаловано аудитором в течение трех месяцев со дня получения решения.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований ст. 8 «Аудиторская тайна» и ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона об аудиторской деятельности;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации;

8) аудитор уклоняется от участия в системе внешней проверки качества работы.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован (при этом аудитор исключается из Единого реестра аудиторов и аудиторских фирм), по основаниям, предусмотренным п. 1, 3–5, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Стандарт (от англ. standard норма, образец, мерило) в широком смысле слова образец, модель, которые принимаются за исходные для сравнения с ними иных объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, определяющий комплекс норм, правил, запросов к объекту стандартизации и одобренный компетентным органом.

Аудиторские стандарты представляют собой основание для свидетельства в суде качества осуществления аудита и установления меры ответственности аудиторов. Каждый стандарт отвечает принципиальной схеме, показанной в приложении 2.

Отечественные стандарты аудиторской деятельности разработаны на основе международных стандартов аудита (МСА), формируемые Международной федерацией бухгалтеров.

С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для предельного удовлетворения пожеланий пользователей финансовой отчётности.

Система стандартов в обобщенном виде содержит:

• Международные стандарты;
• Национальные стандарты;
• Внутренние стандарты.

Стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации подразделяются на:

• Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
• Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов;
• Внутрифирменные стандарты аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 года официально одобрено 34 Федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности, указанных в приложении 3. На данный момент действуют 29 (5-й,6-й, 13-й, 14-й и 15-й из 34-х утратили силу).

Начиная с 2010 года, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются приказами Министерства финансов Российской Федерации, к примеру, такие, как ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о её достоверности»; ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»; ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»; ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»; ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»; ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»; ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчётности, составленной по особым правилам»; ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчётности».

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит из четырёх взаимозависимых последовательных блоков:

1. общие стандарты;
2. рабочие стандарты;
3. стандарты отчетности;
4. прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, единых принципов ведения аудита: №№ 1, 12, 24 и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов: №№ 2, 3, 4, 5, 8, 16, 22 и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям: №№ ФСАД 1/2010, 10, 26 и др.

Прочие стандарты необходимы для регулирования вопросов, не относящихся к первым трём группам: №№ 30, 31, 33 и др.

Значимость системы стандартов заключается в том, что она:

• Обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
• Способствует введению в аудиторскую практику новейших научных достижений;
• Оказывает помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;
• Обеспечивает связь отдельных компонентов аудиторского процесса;
• Формирует общественный имидж профессии.

С помощью стандартов аудита можно добиться максимальной объективности в формулировке аудиторского суждения, касательно соответствия финансовой (бухгалтерской) отчётности общеустановленным принципам ведения учёта и создания финансовой отчётности. Система стандартов аудита обеспечивает условие единообразия аудиторской деятельности, необходимое из-за немалого количества методик, которые применяются в аудиторской практике, и трудности их сопоставления. Стандарты указывают на целостные основополагающие требования, которые регламентируют нормативы по качеству и надёжности аудита и обеспечивают нужный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Они представляют собой целостные запросы ко всем аспектам аудиторской деятельности, которым обязаны следовать субъекты аудиторской деятельности. Стандарты разработаны так, чтобы аудитор вне зависимости от обстоятельств осуществления аудиторской проверки, неукоснительно их соблюдал. [14]

В конечном счете, цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, детализирующихся и регламентирующихся едиными требованиями к проведению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.