Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательской деятельности: общая характеристика ( Понятие, виды и задачи аудиторской деятельности ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Аудит (в различных переводах данное слово значит «он слышит», «слушающий») обладает довольно большой историей. Впервые независимые аудиторы появились ещё в 19 веке в акционерных компаниях Европы.

Предпосылкой зарождения экономического контроля в Российской Федерации стало преобразование экономических связей, переход к рынку, образование экономических субъектов разных форм собственности. Экономический контроль в Российской Федерации постепенно становился одним из важнейших элементов рыночной экономики, в действительности осуществляющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций. Важнейшим составным элементом экономического контроля является независимый контроль – аудит, который осуществляется независимыми аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.

Аудит предстал в качестве новой формы контроля над финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих предприятий в целях защиты интересов деловых партнеров и собственников от потенциально нерадивых действий со стороны аудируемых лиц. Но аудит служит интересам не исключительно собственников, а ещё и страны. В последнее время особенное внимание уделяется увеличению прозрачности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности и качеству аудиторских проверок, что должно способствовать снижению информационного риска утверждаемых финансовых решений.

Цель моего исследования заключается во всестороннем изучении порядка проведения аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть сущность аудиторской деятельности;
• Рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности;
• Рассмотреть процесс проведения аттестации и лицензирвоания аудиторской деятельности;
• Проанализировать систему нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Объектом исследования в работе является аудит, а также законодательство Российской Федерации, где рассматриваются вопросы регулирования аудиторской деятельности.

Предметом исследования – аудиторская деятельность.

Тема аудиторской деятельности и его регулирования довольно широко освещена в научной и учебной литературе. Информационную базу исследования составляют труды таких авторов, как: Шеремет А. Д., Рогуленко Т. М., Кыштымова Е. А., Конков В. И., Арзуманова Л. и многих других.

Решение поставленных задач переопределило следующую структуру работы: введение, две главы, заключение и список использованных источников.

1. Теоретические основы аудиторской деятельности

1.1. Понятие, виды и задачи аудиторской деятельности

В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность предприятий характеризуется обширной областью экономических рисков. Общественные связи между участниками рынка по реализации хозяйственных операций, использованию имущества, перечислению денежных ресурсов, инвестированию капиталов складываются на базе экономических сведений о финансовом состоянии предприятия, об итогах его хозяйственной деятельности и следовании предприятием законодательства. На основании данных сведений осуществляется принятие управленческих решений собственниками, начальством и иными заинтересованными лицами. Эти сведения, отраженные в финансовой отчётности предприятий, могут быть подвержены вследствие различных обстоятельств вольным или невольным искажениям. Для установления качества данных сведений, разбора экономических рисков и образовалась надобность в формировании специализированного вида экономической деятельности, а именно самостоятельного финансового контроля, то есть аудита.

Аудиторская деятельность является неотъемлемой частью инфраструктуры рыночной экономики страны. Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность и имеет общие для предпринимательства признаки: самостоятельность, риск, систематичность действий в целях приобретения прибыли от предоставления услуг лицами, которые зарегистрированы в настоящем качестве в определенном законом порядке. [19] При этом аудиторская деятельность обладает своими особенностями, обусловленными её экономическим содержанием. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) является деятельностью по осуществлению аудита и предоставлению сопутствующих аудиту услуг, реализовываемая аудиторскими учреждениями, индивидуальными аудиторами.

Согласно Федеральному закону № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации аудит определяется в качестве независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица для установления достоверности подобной отчётности. К сопутствующим аудиту услугам, предоставление которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: обзорные проверки (правило (стандарт) № 33; согласованные процедуры (правило (стандарт) № 30; компиляция финансовой информации (правило (стандарт) № 31). [14] Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. Информационная сфера аудита формируется под воздействием научных теорий, систем стандартов, методологических начал и прочих особых познаний.

В научной литературе выделяется предмет и метод аудита. Дадим им определение. Предметы аудита представляют собой финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов и верное отражение итогов данной деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчётности. (Методом аудита является общность элементов, при помощи которых происходит формирование методики осуществления аудита. Компоненты метода – это аудиторская выборка, аудиторские свидетельства, рабочая документация аудитора, тесты контроля, аудиторские процедуры. [17]

Методика проведения аудита основывается на общих принципах. При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами независимости, полноты, конфиденциальности.

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и условия, позволяющие считать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В статье 12 данного закона закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок. В частности, аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами; аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами в близком родстве.

Принцип полноты выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов экономического субъекта для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информация о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

Согласно данным принципам разрабатываются подходы к признанию и оцениванию объектов аудита. Объектами аудита являются:

• Документы - учредительные, распорядительные, бухгалтерские;
• Операции - покупка, выбытие, движение ценностей, начисления;
• Ценности, к примеру, собственность предприятия, финансовые инвестиции;

Далее определим тех, кто принимает участие в аудите. Участниками аудиторской деятельности являются:

• Саморегулируемые организации аудиторов (СОА), которые являются некоммерческими организациями, созданными на условиях членства для предоставления условий исполнения аудиторской деятельности;
• Аудиторы – физические лица, которые получили квалификационный аттестат и являются членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор является лицом, которое несёт окончательную ответственность за проведение аудита;
• Аудируемые лица, которыми являются предприятия или другие субъекты рынка, деятельность которых подлежит аудиту;
• Аудиторские организации, представляющие собой коммерческие организации, которые являются участниками одной из одной из СОА, реализовывающие аудиторские проверки и предоставляющие сопутствующие аудиту услуги;

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) формулирует собственное суждение в аудиторском заключении. Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначен для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, включающий в себя сформулированное в определенной форме суждение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.

Аудиторское заключение передаётся аудиторской организацией, индивидуальным аудитором исключительно проверяемому лицу или лицу, которое заключило соглашение о предоставлении аудиторских услуг. Заведомо неверное аудиторское заключение является аудиторским заключением, составленным без осуществления аудита или составленным по итогам аудита, однако очевидно противоречащее содержанию документов, которые были представлены аудиторской организации, индивидуальному аудитору и разобранных в процессе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Имеются разные виды аудита. Перечислим их.

Внутренний аудит.

Внутренний аудит представляет собой неотъемлемый и важный элемент управленческого контроля. Надобность во внутреннем аудите возникает в больших организациях вследствие того, что верхнее звено руководства не осуществляет повседневный контроль деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит предоставляет сведения о данной деятельности и удостоверяет достоверность отчётов менеджеров.

Внутренний аудит нужен, прежде всего, для предупреждения утраты ресурсов и проведения необходимых изменений внутри организации. Некоторые функции внутренних аудиторов осуществляются ревизорскими группами при бухгалтериях больших организаций, подчиненных главному бухгалтеру или финансовому директору, и всё же функции внутренних аудиторов обширнее и содержат: [18]

• Подтверждение осуществления внутрисистемных контрольных процедур;
• Контроль над состоянием активов и предотвращение потерь, подтверждение правильности сведений, используемых руководством при утверждении решений;
• Оценку качества сведений, выдаваемых управленческой информационной системой;
• Рассмотрение действенности функционирования системы внутреннего контроля и обработки данных;

Отдельные виды внутреннего аудита именуются управленческим или производственным аудитом.

Управленческий аудит, осуществляемый независимыми аудиторами, представляет собой разновидность консультационных услуг клиенту для достижения поставленных целей.

Очень близок к управленческому аудиту - аудит хозяйственной деятельности, то есть регулярный разбор хозяйственной деятельности
предприятия, осуществляемый для установления целей. Данная разновидность аудита порой именуется аудитом эффективности деятельности или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается проведение объективного обследования и полного анализа отдельных видов деятельности. Данный вид аудита осуществляется для оценки эффективности действий управления; выявления потенциала улучшения хозяйственной деятельности; внесения рекомендаций, относящихся к улучшению деятельности или дальнейшим действиям. [8]

Внешний аудит.

Внешний аудит - аудит, проводимый независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг. Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Аудит на соответствие требованиям.

Суть данного вида аудита состоит в анализе некоторой финансовой деятельности субъекта для установления её соответствия надлежащим условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности.