Файл: Теоритические основы обложения налогом на доходы физических лиц.pdf

Введение пропорциональной ставки налогообложения подоходным налогом рассматривалось Правительством как временная мера, направленная на легализацию доходов граждан. Средняя фактическая ставка подоходного налога в 1998 - 2000 гг., по расчетам фонда «Бюро экономического анализа», находилась на уровне 5%, в то время как минимальная ставка была равна 12%. Это означало, что степень уклонения от уплаты подоходного налога была достаточно высокой. [16; с. 3]

C 2001 года в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового кодекса введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая значительно отличается от ранее действовавшей системы подоходного налогообложения. Отличие заключается не только в новом названии налога, но и в новой концепции налогообложения доходов. Новая система налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, а также отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода.

На основе вышеизложенного можно сказать, что в России в начале XX века обратились к глобальной системе налогообложения доходов физических лиц. Однако в современном состоянии глобальная система взимания налога на личные доходы имеет элементы шедулярной системы налогообложения в силу существования видов доходов, облагаемых по разным ставкам. [17; с. 6]

1.2 Общая характеристика налога на доходы физических лиц и его элементов

НДФЛ является одним из экономических рычагов государства и занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц. Значимость изучения данного налога определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами большинства населения страны.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. [9; с. 89]

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, a также для исполнения трудовых и иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

---

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации, на что указывает п. 2.1 НК РФ.

Независимо от времени фактического нахождения в РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. [22; с. 2]

В случае несоответствия вышеперечисленным условиям физические лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации. Аналогичное мнение также высказано в Письме Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-04-06/1796.

На основании статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в Российской Федерации, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ по общему правилу доходы налоговых резидентов Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 13%. В отношении же доходов нерезидентов применяется в общем случае налоговая ставка 30%, что следует из п. 3 ст. 224 НК РФ. Следовательно, налоговый статус физического лица - плательщика НДФЛ влияет не только на размер ставки, по которой исчисляется налог c его доходов, но и на признание полученного дохода объектом налогообложения по НДФЛ.

Для того, чтобы обосновать правомерность применения того или иного порядка налогообложения доходов, необходимо документально подтвердить налоговый статус физического лица.

Конкретный перечень документов, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика, не установлен ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами.

Согласно Письмам Минфина России от 4 февраля 2008 года N 03-04-07-01/20, ФНС России от 23 сентября 2008 года N 3-5-03/529, установление налогового статуса физического лица может осуществляться на основе сведений, имеющихся у самого налогового агента (если он, например, является работодателем), также на основе сведений, представляемых налогоплательщиком.

---

На основании статьи 216 НК РФ налоговым периодом для НДФЛ является календарный год.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены ст. 224 НК РФ. Всего их пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.

Общая ставка составляет 13%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13% (ст. 224 НК РФ). К таким доходам относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды.

Следует обратить внимание на то, что доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставке 13% c 1 января 2015 г., на что указывает Федеральный закон от 24 ноября 2014г. №366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», внесший изменения в ст. 224 НК РФ.

До указанной даты в отношении таких доходов применялась ставка 9%. Поэтому дивиденды, выплаченные до вступления в силу Закона №366-ФЗ, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9%. А к дивидендам, выплачиваемым после вступления Закона N 366-ФЗ, применяется ставка 13%.

В ряде случаев налоговая ставка 13% применяется к доходам, которые получают физические лица, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Это касается доходов, получаемых:

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, a также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ.

Также, по налоговой ставке 13% с 1 января 2015 года облагаются доходы в связи c работой по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения. Причем пo этой ставке облагаются доходы, полученные с первого дня их работы на территории РФ. На это указывают ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29 мая 2014 г., Письмо ФНС России от 3 февраля 2015 г. № БС-4-11/1561 «О налогообложении доходов физических лиц».

Налоговая ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов Российской Федерации:

---

- при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налог платится c суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4000 руб.;

- при получении процентных доходов пo вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ.

- при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам;

- при получении дохода в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), a также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.

По мнению контролирующих органов, сумма выигрышей и призов, не связанных c рекламой, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (Письма от 3 ноября 2011г. N 03-04-05/1-856, от 19 сентября 2011г. N 03-04-05/6-671). Кроме того, в Письме Минфина России от 9 августа 2010г. N 03-04-05/2-441 уточняется, что доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями конкурса научно-инновационных проектов, проводимых не в целях рекламы товаров, работ и услуг, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13%;

Как разъясняет Минфин России в Письме от 9 февраля 2015 года N 03-04-05/5345, в соответствии со ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, которая рассчитана по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, a по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Федеральным законом от 29 декабря 2014 года №462-ФЗ «О внесении изменений в статью 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнен абз. 5, в соответствии с которым обложению НДФЛ подлежит не вся сумма процентов, полученных по вкладам в банке, a только часть, которая превышает установленные гл. 23 НК РФ пределы.

Налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за некоторым исключением (п. 3 ст. 224 НК РФ). В частности, доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по налоговой ставке 15%.

---

Также, налоговая ставка в размере 30%, применяется в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ. На это указывает п. 6 ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 224 НК РФ, налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

- при получении процентов пo облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

- при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления НДФЛ всегда вызывает массу вопросов, поскольку является далеко не таким простым налогом, как кажется на первый взгляд.

Порядок исчисления НДФЛ регламентирован гл. 23 НК РФ, в соответствии c которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ.

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщику необходимо знать налоговую базу и ставку налога, пo которой облагается доход.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется ст. 212 НК РФ. [2]

При этом налоговая база определяется отдельно пo каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Например, налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

В соответствии c положениями гл. 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу пo НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты - лица, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доход.

Необходимо отметить, что на основании ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, a также физические лица при получении доходов (ст. 228 НК РФ):

- от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

---