Файл: Обесценение активов компании. МСФО 36 «Обесценение активов.pdf

Глава 2. Обесценение активов в ПАО АК «АЛРОСА»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Основной деятельностью публичного акционерного общества АК «АЛРОСА» и его дочерних предприятий является поиск месторождений и добыча алмазов, а также маркетинг и продажа алмазов и бриллиантов. Компания была зарегистрирована 13 августа 1992 года на территории Республики Саха (Якутия), входящей в состав Российской Федерации. Юридический адрес Компании и местонахождение ее головного офиса: 678175, Россия, Республика Саха (Якутия), улус Мирнинский, г. Мирный, ул. Ленина, д. 6 [13].

Группа имеет производственные мощности в г. Мирный, г. Удачный, п. Айхал, в Нюрбинском и Анабарском районах Республики Саха (Якутия) (расположенных в Восточной Сибири) и Архангельской области. Срок действия лицензий на основные алмазные месторождения Группы заканчивается в 2019-2048 гг. По мнению руководства Группы, при необходимости, срок действия вышеуказанных лицензий будет продлен.

По состоянию на 31 декабря 2017 и 31 декабря 2016 гг. основными акционерами Компании являлись Федеральное агентство по управлению государственным имуществом от имени правительства Российской Федерации (33,0 процента акций) и Министерство имущественных и земельных отношений Республики Саха (Якутия) от имени Республики Саха (Якутия) (25,0 процентов акций) [15].

Компания является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является получение прибыли и обеспечение интересов акционеров.

Для достижения основной цели компания осуществляет следующие виды деятельности [16]:

- разработка месторождений алмазов, в т.ч. добыча алмазов, обработка и продажа алмазов (в обработанном и необработанном виде), а также производство и сбыт любых видов изделий из природных алмазов (как производственно-технического, так и потребительского назначения) [13];

- разработка месторождений иных полезных ископаемых, добыча и обогащение железных руд и руд иных металлов открытым и подземным способами, сбыт (продажа) полезных ископаемых, обогащенных руд и металлов;

- рациональное, эффективное, безотходное использование месторождений полезных ископаемых и других природных ресурсов, сохранение и восстановление природной среды на территориях, с которыми связана деятельность компании;

---

- содействие социальному развитию территорий, с которыми связана деятельность компании [15];

- инвестиционная деятельность, направленная на расширение и совершенствование добычи, переработки и продажи алмазов и изделий из них;

- осуществление научно-исследовательских, геологоразведочных и проектно-конструкторских работ, сбор, обработка, накопление и распространение такой информации среди любых юридических и физических лиц, оказание инжиниринговых, внедренческих, рекламно-консультационных, информационных, посреднических и маркетинговых услуг по всем вопросам, охватывающих круг интересов компании;

- участие в создании нефтеперерабатывающих производств, осуществление переработки нефти и сбыта продуктов ее переработки, добыча, транспортировка газа;

- перевозочная, транспортно-экспедиционная и другая деятельность, связанная с осуществлением транспортного процесса на автомобильном, железнодорожном, морском, внутреннем водном и воздушном транспорте, в т.ч. по международным перевозкам и пр. [16].

2.2 Обесценение основных средств предприятия

Стоимость основных средств включает расходы на разработку месторождений полезных ископаемых и на строительство и приобретение основных средств, используемых при их эксплуатации. Основные средства отражаются по первоначальной стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленной амортизации и резерва под обесценение [13].

Первоначальная стоимость включает в себя все затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств. Затраты, понесенные впоследствии, включаются в стоимость основных средств или, в зависимости от обстоятельств, отражаются в качестве отдельного актива только в том случае, если существует высокая вероятность поступления в Группу будущих экономических выгод, являющихся следствием данных понесенных затрат, а также если величина данных затрат может быть достоверно оценена. Текущая стоимость части основного средства, которая была заменена, списывается с баланса, затраты на замену капитализируются. Прочие затраты, связанные с текущим ремонтом и обслуживанием основных средств, относятся на расходы по мере их возникновения [15].

Расходы, связанные с геофизическим анализом и геологоразведкой, признаются в качестве затрат текущего периода, пока не подтверждено существование запасов, извлечение которых является экономически целесообразным. Расходы на геологоразведку включаются в состав прочих операционных расходов. Все расходы, понесенные в дальнейшем, признаются как расходы, связанные с разработкой месторождения, и отражаются в составе основных средств [17].

---

Данные затраты амортизируются с момента начала промышленной добычи полезных ископаемых на конкретном месторождении. Амортизация рассчитывается пропорционально объемам производства по каждому месторождению. Расчет амортизации основан на информации о вероятных и доказанных запасах полезных ископаемых. База для расчета амортизации включает в себя величину будущих затрат на разработку, необходимых для извлечения всех запасов полезных ископаемых из месторождения.

Расходы, связанные с осуществлением вскрышных работ при осуществлении добычи полезных ископаемых открытым способом или относящиеся к будущим периодам, отражаются в составе основных средств и амортизируются пропорционально объемам производства в течение срока поступления экономических выгод, соответствующих понесенным расходам [13]. Группа признает актив, связанный с осуществлением вскрышных работ, только в том случае, если он соответствует всем нижеприведенным критериям:

- существует вероятность притока будущих экономических выгод (улучшенный доступ к рудному телу), связанных с осуществлением вскрышных работ;

- имеется возможность идентифицировать компонент рудного тела, к которому был улучшен доступ;

- имеется возможность достоверно оценить расходы, связанные с осуществлением вскрышных работ [15].

Прибыли или убытки от выбытия основных средств определяются как разница между доходами, полученными в результате выбытия основного средства, и его остаточной стоимостью и включаются в состав прибылей или

убытков.

На каждую отчетную дату руководство оценивает наличие признаков, свидетельствующих о возможном обесценении основных средств. Если такие признаки существуют, руководство оценивает возмещаемую стоимость, которая определяется как наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие актива и ценности использования. Балансовая стоимость уменьшается до величины возмещаемой стоимости, а разница признается как расход (убыток от обесценения) в составе прибыли или убытка в периоде, в котором такое снижение было выявлен [17].

В случае изменения в оценках, использованных для определения возмещаемой стоимости, убыток от обесценения, признанный в предыдущих годах, восстанавливается. Затраты по заемным средствам включаются в стоимость квалифицируемого актива в течение периода, необходимого для строительства и подготовки актива к эксплуатации. Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в состав прибыли или убытка, когда такая компенсация причитается к получению [13].

---

Группа производит бухгалтерские оценки и допущения, которые воздействуют на отражаемые в консолидированной финансовой отчетности суммы и на балансовую стоимость активов и обязательств в следующем финансовом году. Бухгалтерские оценки и суждения подвергаются постоянному анализу и основаны на прошлом опыте руководства и других факторах, в том числе на ожиданиях относительно будущих событий, которые считаются обоснованными в сложившихся обстоятельствах [15].

В процессе применения учетной политики руководство также использует профессиональные суждения, за исключением связанных с бухгалтерскими оценками. Профессиональные суждения, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, отраженные в консолидированной финансовой отчетности, и бухгалтерские оценки, которые могут привести к необходимости существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года, включают следующий: резерв под обесценение основных средств. Оценка будущих денежных потоков включает применение ряда суждений и оценок в отношении таких переменных, как объем производства, цены на алмазы, операционные расходы, капитальные вложения, оценка запасов алмазов и макроэкономических факторов, включающих уровень инфляции и размер ставок дисконтирования. Кроме того, суждение также используется при определении групп активов, генерирующих денежные средства, для целей проведения теста на обесценение [17].

На каждую отчетную дату руководство оценивает наличие признаков, свидетельствующих о возможном снижении возмещаемой стоимости основных средств ниже их балансовой стоимости (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Основные средства АО АК «АЛРОСА» за 2015-2017 гг., млн. руб. [13]

Показатели	Здания	Земля	Машины и оборудование	Транспорт	Лицензии	Незавершенное строительство	Прочие	Всего
Первоначальная стоимость на 31.12.2015 г.	69507	151773	86247	23593	39061	56430	3373	429984
Первоначальная стоимость на 31.12.2016 г.	79214	169790	96555	22257	39296	41277	4074	452463
Первоначальная стоимость на 31.12.2017 г.	80611	161351	95585	23319	14546	31279	3970	410661
Накопленная амортизация и убыток от обесценения на 31.12.2015 г.	(26247)	(45822)	(51592)	(14266)	(5417)	(1028)	(1649)	(2146021)
В т.ч. обесценение основных средств	(562)	(19)	(47)	(18)	0	0	(5)	(651)
Накопленная амортизация и убыток от обесценения на 31.12.2016 г.	(28391)	(54549)	(57121)	(14108)	(7644)	0	(1776)	(163589)
В т.ч. обесценение основных средств	(667)	(1913)	(578)	(35)	(2933)	(575)	4	(6697)
Накопленная амортизация и убыток от обесценения на 31.12.2017 г.	(30341)	(58574)	(58783)	(15617)	(8121)	(575)	(2061)	(174072)
Остаточная стоимость на 31.12.2016 г.	50823	115241	39434	8149	34652	41277	2298	288874
Остаточная стоимость на 31.12.2016 г.	50270	102777	36802	7702	6425	30704	1909	236589

---

Источник: ПАО АК «Алроса Официальный сайт [Электронный ресурс]. URL: http://www.alrosa.ru/ (дата обращения 27.06.2018)

За год, закончившийся 31 декабря 2017 года Группа признала обесценение основных средств, находящихся на консервации и не планируемых к дальнейшему использованию, в сумме 953 млн. руб. (31 декабря 2016 на сумму 651 млн. руб.) [13, 15, 16].

Глава 3. Рекомендации по проведению теста по оценке активов

Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» [3] каждый актив, включая гудвилл и нематериальные активы, должен быть тестирован на обесценение один раз по состоянию на конец каждого отчетного периода или несколько раз в силу рыночных обстоятельств.

К тестируемым активам МСФО (IAS) 36 [3] относят все активы компании, за исключением:

- запасов;

- активов по договорам и активов, обусловленных затратами на заключение или выполнение договора;

- отложенных налоговых активов;

- активов, возникающих из вознаграждений работникам;

- финансовых активов;

- инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости;

- относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- отложенных издержек по приобретению, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика;

- долгосрочных активов, классифицируемых как предназначенные для продажи [11, с.103].

Процесс проведения теста на обесценение активов состоит из пяти основных шагов [5, 6, 7]:

1. Выделение единиц, генерирующих денежные потоки (ЕГДП). Определяются группы основных средств, для которых рассчитывается поток денежных поступлений. В состав этих групп добавляются активы, которые образуют наименьшие группы активов, генерирующих независимые потоки денежных средств [5].

2. Определение балансовой стоимости ЕГДП, входящих в генерирующую единицу. Включает:

- визуальный осмотр материальных активов;

- сбор сведений;

- анализ состава и состояния материальных активов;

- расчет технико-экономических показателей деятельности предприятия и рынка отрасли;

- оценку стоимости неспециализированных активов (земельных участков, недвижимости, оборудования и пр.);

- оценку инвестиционной премии [6].

3. Построение денежного потока: притока денежных средств от эксплуатации актива и оттока денежных средств, необходимых для генерирования финансового притока. В первом случае учитываются:

---