Файл: Обесценение активов компании. МСФО 36 «Обесценение активов.pdf
Добавлен: 17.06.2023
Просмотров: 134
Скачиваний: 2
2. Разрабатывается и публикуется документ для публичного обсуждения. Срок для прений равняется девяноста дням.
3. Подготавливается рабочий проект положений стандарта, учитываются комментарии, которые получены от всех необходимых сторон на следующем этапе. На основе этой оценки Правление подготавливает Проект по международному стандарту финансово-экономической отчетности (Exposure Draft), затем предлагает альтернативные решения и доводы для того, чтобы принять их или отклонить. В течение девяноста дней абсолютно все заинтересованные лица могут вносить свои корректировки и предложения в разработанный проект. В некоторых случаях Правление может вынести вопрос об обсуждении его принципов еще до момента выхода Проекта.
4. Выпускается окончательный международный стандарт финансовой отчетности, который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО [9, с 47].
Интерпретация МСФО [2], Проект стандарта и конечно же сам стандарт должны быть утверждены как минимум восьми членами Правления из четырнадцати. Для остальных решений достаточно обычного большинства голосов присутствующих членов Правления. В этом случае требуется присутствие семи членов на заседании.
Заседания Правления, Консультативного совета и Комитета по консультациям являются открытыми, хотя некоторые процедурные вопросы (в основном касающиеся персонала) могут решаться в закрытом режиме. Повестка заседаний также публикуется заранее [18].
Помимо стандарта Правление публикует Основу для выводов (Basisfor Conslusions), где объясняется, каким образом Правление пришло к тем или иным выводам для того, чтобы помочь пользователям использовать стандарты. Правление также публикует альтернативные мнения, в которых высказываются мнения оппонентов предложенного правила учета [18].
В ситуации, когда страна переходит к рыночной экономике и устанавливает деловые контакты с иностранными инвесторами на уровне компаний (предприятий), различных обществ и других организаций, профессионалы были вынуждены столкнуться с проблемой по приведению финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности [2].
В настоящее время существует два подхода к решению этой проблемы, которые называются гармонизация и стандартизация. Ранее они различались как по существующей в них идеологии, так и по аспектам реализации. Хотя в последнее время оба термина очень часто используют как синонимы или как взаимозаменяющие понятия.
Подход гармонизации разных областей бухгалтерского учета осуществляется Европейским сообществом (ЕС) [12]. Суть ее состоит в том, что в любой стране может быть своя особенная модель построения учета и система любых стандартов, которые ее регулируют. Самое главное, чтобы подобные стандарты не были противоречивыми и не отличались от аналогичных стандартов в странах-членах сообщества, т. е. состояли в относительной «гармонии». В этом направлении работа ведется с 1961 г. В целях создания единой концепции развития бухгалтерского учета в странах Европейского Сообщества была собрана исследовательская группа по актуальным проблемам экономического учета. Ее направление деятельности является составной частью программы гармонизации интернациональных модификаций закона о предприятиях. По результатам этой работы была осуществлена публикация различных нормативных документов. Они были прописаны каждым членом Европейского Сообщества в своем национальном законодательстве в области бухгалтерского учета [12].
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, – КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC) [18], разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (International Accounting Standards – IAS) [18]. Этот подход разрабатывает унифицированный набор стандартов, которые могли бы применяться к любой ситуации в каждой стране. В результате отпадает необходимость в формировании национальных стандартов. Что касается вопроса внедрения единых международных стандартов, то в данной ситуации этого надо добиваться не нормативно-законодательным путем, а как следствие добровольного соглашения стран.
Сейчас пользуются известностью несколько систем финансового учета, таких как, английская или американская, европейская и др. Но, по мнению множества специалистов, в области разработки международных стандартов, большинство стран перейдут на использование стандартов МСФО [2] в самом ближайшем будущем. Такой рост популярности произошел по причине двух событий. Подписание соглашения между КМСФО [18] и Международной организацией комиссий по ценным бумагам – МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) [19] стало первым событием. В этом соглашении было отображено, насколько финансовые круги и конгресс США стремятся привлечь как можно больше иноземных организаций в процессе котировки акций на американской бирже.
Вторым событием, которое ускорило переход к МСФО [2], стало объединение Германии. Данное событие спровоцировало увеличение потребности в привлечении капитала в страну. Поэтому внешняя финансовая отчетность должна быть понятной для инвесторов, для фондовых бирж.
Именно поэтому компании, входившие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО [2].
1.3 Сущность и назначение МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации некоторые активы, которые приносят экономическую выгоду переходят в разряд неэффективных, когда затраты на их содержание и использование выше, чем доход. В связи с этим возникает необходимость отслеживать процесс обесценения активов и отражать его в отчетности так, чтобы было возможно своевременно принять управленческие решения о дальнейшем использовании актива или его реализации.
Обесценение долгосрочных активов регулирует МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» [3]. Аналога в РСБУ на данный момент нет, что является значительным отличием в учете активов по российским и международным правилам. Главной целью данного стандарта МСФО [2] является не допустить завышение балансовой стоимости вне оборотных (долгосрочных) активов. Балансовая стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом амортизации.
Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» [3] актив не может отражаться в отчете о финансовом положении в сумме большей, чем его возмещаемая стоимость. Возмещаемая стоимость является наибольшей из двух величин: справедливой стоимости объекта за вычетом расходов на продажу и ценности использования объекта, то есть дисконтированной прогнозной величины ожидаемых денежных потоков от использования актива до конца срока его службы. Когда балансовая стоимость актива не может быть полностью возмещена с помощью продолжения его использования или через реализацию, то признается обесценение этого актива.
В МСФО [3] содержится достаточный перечень признаков, которые указывают на то, что активы возможно обесценились. При этом выделяются внешние и внутренние признаки. К внешним признакам, которые нужно проанализировать, можно отнести следующие события [8, с. 94]:
- значительное снижение рыночной стоимости актива, оказавшиеся более высоким, чем ожидалось при обычном режиме эксплуатации;
- за отчетный период произошли или очевидно, что произойдут, серьезные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, отрицательно сказывающиеся на положении компании;
- возросли в отчетном периоде рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели доходности инвестиций.
К числу внутренних признаков можно отнести:
- признаки морального устаревания или физического повреждения актива;
- изменение характера использования актива, которые произошли или произойдут в ближайшем будущем и отрицательно повлияли или повлияют на деятельность компании;
- по данным внутренней отчетности видно, что финансовые результаты от эксплуатации актива хуже или будут хуже, чем ожидаемые первоначально [3].
Наличие признаков обесценения сигнализирует о том, что, возможно, актив обесценился, однако окончательно решение об этом принимается только после проведения теста на обесценение. Тест на обесценение – это проверка актива на обесценение путем определения возмещаемой суммы и сравнения ее с балансовой стоимостью актива. В конце каждого отчетного периода компании необходимо проверить активы на наличие данных признаков. И исключительно в том случае, когда такие признаки присутствуют, необходимо провести тест на обесценение, чтобы окончательно определить, обесценился актив или нет [10, с. 54].
Независимо от того, присутствуют ли признаки обесценения, компания ежегодно должна проверять на обесценение:
- нематериальные активы с неопределенным сроком службы;
- капитализированные затраты на разработку нематериального актива, который еще не готов для коммерческого использования;
- гудвил (деловую репутацию), учитываемый как результат приобретения дочерних компаний [8, с. 94].
Тест на обесценение необходимо проводить не реже одного раза в год в определенное учетной политикой предприятия время. Таким образом, подготовка финансовой отчетности проводится с соблюдением принципа осмотрительности.
МСФО 36 «Обесценение активов» [3] содержит подробные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности. Достаточно обширную информацию необходимо раскрывать о выявленных убытках от обесценения активов. Это неудивительно, так как отчетность, составленная в соответствии с МСФО, предназначается главным образом для внешних пользователей, которым факт отражения убытка от обесценения важен для принятия решения [10, с.54].
Для более легкого раскрытия информации международные стандарты рекомендуют представлять информацию по виду активов. Вид активов - это группа активов, сходных по использованию в деятельности компании. В стандарте сказано, что поощряется раскрывать в финансовой отчетности допущения компаний при определении возмещаемой стоимости актива.
Для каждой группы активов компании необходимо раскрывать следующую информацию:
- сумму убытков от обесценения, признанную в составе прибыли или убытка в отчетном периоде, а также статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которые включены указанные убытки от обесценения;
- сумму восстановления убытков от обесценения, признанную в составе прибыли или убытка в отчетном периоде, а также статьи отчета о совокупном доходе, в которые включены указанные суммы;
- сумму убытков от обесценения в отношении переоцененных активов, которая была отражена непосредственно в составе прочего совокупного дохода;
- сумму восстановления убытков от обесценения в отношении переоцененных активов, отраженную непосредственно в составе прочего совокупного дохода [8, с. 94].
Компания должна раскрывать информацию о каждом существенном убытке от обесценения [3]:
- события, приведшие к признанию или реверсированию убытка от обесценения;
- сумма убытка от обесценения, признанную или реверсированную; - характер актива;
- наименование генерирующей единицы.
Компания, представляющая информацию по сегментам, обязана раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, представляющему первичную информацию: сумму убытков от обесценения, признанную в отчетном периоде в составе прибыли или убытка и в составе прочего совокупного дохода; а также сумму восстановления убытков от обесценения, признанную в отчетном периоде в составе прибыли или убытка и в составе прочего совокупного дохода [9].
Компания обязана раскрывать следующую информацию об агрегированных убытках от обесценения:
- основные виды активов, затронутые убытками от обесценения, и восстановлением убытков от обесценения;
- основные события и обстоятельства, приведшие к признанию таких убытков от обесценения и восстановлению убытков от обесценения [8, с. 94].
Компании необходимо раскрывать информацию об оценках, используемых для определения возмещаемой суммы генерирующей единицы при включении деловой репутации или нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы в балансовую стоимость этой единицы. Если все части деловой репутации, приобретенной в процессе объединения предприятий в отчетном периоде, не были распределены на генерирующую единицу, то величина нераспределенной деловой репутации раскрывается вместе с обстоятельствами, повлекшими за собой не распределение данной величины.
Если видны признаки возможного обесценивания деловой репутации и корпоративных активов возмещаемые суммы определяются для той генерирующей единицы, к которой данные активы принадлежат. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» [3] устанавливает еще множество требований к раскрытию информации об активах, подвергшихся обесценению. В представленной статье были рассмотрены наиболее существенные.
Таким образом, по итогам первой главы стоит сказать, что для большинства внешних пользователей финансовых отчетов – это понятные, простые и прозрачные определения в изучении, а для предприятий, которые составляют такую отчетность – это уменьшение расходов в привлечении дополнительного капитала. Это – огромная единая система, объединяющая весь бухгалтерский учет, абсолютное отсутствие какой-либо дополнительной работы, которая состоит из приведения финансовой отчетности в соответствие с МСФО (ISA) [2], и, конечно же, привлечения инвесторов.
Нельзя сказать, что при переходе российских организаций на ведение финансового учета и сдачу финансовой отчетности согласно МСФО (ISA) [2], иностранные инвестиции резко увеличатся. Но данный шаг является очень важным в переходном процессе становления международной торговли между Россией и другими странами. Увеличить корпоративную прозрачность необходимо, т.к. инвестиционные вложения станут более безопасными для инвесторов, а значит, менее затратными. Становится все более ясным, что российский рынок не будет функционировать отдельно от международного. По окончании реформы уже можно сказать, что достигнуты определенные результаты, и решена часть проблем. Но окончательно реформа закончится лишь тогда, когда каждый российский бухгалтер сможет абсолютно самостоятельно составить финансовый отчет по нормам МСФО [2]. А достоверность и объективность этой отчетности будет в приоритете.