Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика.pdf

1.2 Классификация налогов по уровням налогообложения

В Российской Федерации установлена трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.^[11] Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 НК РФ). К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость (НДС);
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина.^[12]

Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный. Рассмотрим важнейшие виды федеральных налогов.^[13]

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом. Его исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.^[14]

Плательщиками НДС признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн руб. Освобождение не предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществлявшим реализацию подакцизных товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма. Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.^[15]

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в том числе их безвозмездная передача и ввоз на территорию Российской Федерации (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ. При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ. Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ. Если налогоплательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии. НДС исчисляется в общем случае исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1. на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2. на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 164. НК РФ в настоящее время действуют три ставки налога на добавленную стоимость:

1. 0% — применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций;
2. 10% — налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров;
3. 18% — применяется во всех остальных случаях. При получении предоплаты (авансов) (п. 4 ст. 164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. 2–4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118. Порядок расчета НДС представляет собой последовательность шагов по определению суммы НДС, исчисленной при реализации, суммы вычетов по НДС и при необходимости — суммы НДС, которую нужно восстановить к уплате.

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ). Начиная с налогового периода за I квартал 2015 г. на основании п. 5.1 ст. 174 НК в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж.

При осуществлении посреднической деятельности в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности. Форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Исключение составляют лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Они уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.^[16]

Акциз — это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».^[17]

Акцизы – старейшая форма косвенного налогообложения; первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего товары массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. В СССР в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи, по существу, его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были «восстановлены в правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов.

В настоящее время акцизами облагаются такие товары, как спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов); пиво; табачные изделия; ювелирные изделия; нефть, включая газовый конденсат; бензин автомобильный; легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России и реализуемых инвалидам); отдельные виды минерального сырья.

При этом не облагаются акцизами: коньячный спирт; спирт-сырец; ƒ виноматериалы; денатурированная спиртосодержащая продукция, включая денатурированный спирт; спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические средства, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам; спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция; ƒ спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, ликероводочных изделий, подлежащие дальнейшей переработке ювелирные изделия, являющиеся предметом культа (за исключением обручальных колец).

Кроме того, освобождаются от взимания акциза товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов. В проекте специальной части Налогового кодекса перечень подакцизных товаров расширен за счет горюче-смазочных материалов ввиду проектируемой отмены налога на реализацию ГСМ.^[18]

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится в Российской Федерации к числу федеральных налогов.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, определены статьей 208 НК РФ (10 пунктов).

Налогообложению подлежат также определенные выплаты по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования.

Объектом налогообложения являются: для резидентов − доход, полученный от источников, как на территории РФ, так и за ее пределами, для нерезидентов − доход, полученный только от источников в РФ.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.