Файл: Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.pdf

2.3 Ведение главной книги

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.
В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Прежде чем производить записи в Главную книгу, осуществляют взаимную сверку учетных регистров, устраняют ошибки и неувязки. Так же производят сверку всех учет­ных регистров. Взаимосвязь учетных регистров представле­на в Инструкции по применению журнально-ордерной фор­мы учета на предприятии.

Исправление ошибок в регистрах, обнаруженных до под­ведения итогов, осуществляется корректурным способом (за­черкивается неправильная сумма и подписывается правиль­ная). Исправления оговариваются. Ошибки, обнаруженные после подведения итогов регистров до записи их в Глав­ную книгу, исправляются также корректурным способом.

Обнаруженные ошибки после записи в Главную книгу журналов-ордеров оформляются специально составленной бухгалтерской справкой, данные которой записывают в соот­ветствующий регистр следующего месяца.
После исправления возможных ошибок в журналах-орде­рах приступают к составлению Главной книги [7, с. 72].

Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, проверки правильности произведенных за­писей по балансовым счетам и для составления отчетного баланса.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебетуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную книгу. Кроме того в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов.

После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров. После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов.

При этом следует помнить, что активные счета (счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо по дебету на начало месяца и оборота по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета.

Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.

Кроме этого необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по  кредиту.

Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия. Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три разворота.

На каждый счет отводится отдельный лист. Главная книга составляется следующим образом. В начале года или на момент перехо­да на журнально-ордерную форму учета переносится саль­до каждого счета на начало отчетного периода. Записи обо­ротов по счетам Главной книги производятся ежемесячно на основании журналов-ордеров, начиная с № 1-ПК, обороты по кредиту счетов — общей суммой и обороты по дебету Корреспонденции с кредитуемыми счетами — отдельными суммами из каждого журнала-ордера.

Например, по журналу-ордеру № 1 произведены сле­дующие записи: с кредита счета № 1010 в дебет счетов № 1030 —Данные журнала-ордера № 1 записываются в Глав­ную книгу по счету № 1010 «Денежные средства в кассе» в графу «Обороты по кре­диту» — сумму кредитовых оборотов, дебетовые обороты записывают по сче­ту № 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в отдельную графу дебетовых оборотов с указанием корреспонденции с кредита счета № 1010 и журнала-ордера № 1, аналогично записываются дебетовые обороты по другим счетам.

Записи данных журналов-ордеров в Главную книгу (Приложение 3) сле­дует начинать с кредитового оборота, т. е. сначала перено­сится итог кредитовых оборотов журнала-ордера в графу «Оборот по кредиту» в Главной книге. Эти итоги отклады­ваются в отчетно-вычислительной машине или счетах и по мере записи отдельных сумм в дебет соответствующих сче­тов, корреспондирующих с кредитом счета, отраженного в журнале-ордере, постепенно их снимают. Это позволяет контролировать правильность записей по счетам в Главную книгу, так как сумма, отраженная по кредиту одного счета, обязательно должна соответствовать суммам, отраженным по дебету соответствующих счетов [4, с. 74].

После окончания записей в Главной книге подсчитывают итоги по дебету каждого балансового счета. Обороты по де­бету сверяются с оборотами по кредиту, т. е. сумма дебето­вых оборотов по счетам должна равняться суммам кредито­вых оборотов. В случае несоответствия оборотов подсчиты­вают кредитовые обороты по всем журналам-ордерам и если они совпадают с суммой оборотов по кредиту счетов, отраженных в Главной книге, значит, ошибка допущена при осуществлении записей по дебету счетов. После сверки оборотов по дебету и кредиту счетов выво­дится сальдо на конец месяца.

Полученные в Главной книге обороты по дебету и кре­диту счетов, а также выведенные по этим счетам сальдо представляют собой оборотный баланс.

Фрагмент журнала-ордера N1 Фрагмент журнала-ордера N2

с кредита сч. 1010 в дебет счетов с кредита сч.1030 в дебет счетов

12 8040 1030 3150 Итого 1010 1040 Итого

127-50 495

399-46 1025

50 800

256 500

18-04 500

Итого 851 Итого 2820

Главная книга счет 1030 “Денежные средства на текущих банковских счетах”

Рис. 2.3.1. Схема учета в журнале-ордере и Главной книге

После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров. После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов.

При этом следует помнить, что активные счета (счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо по дебету на начало месяца и оборота по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета.

Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.

Кроме этого необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту.

Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия. Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три разворота.

На каждый счет отводится отдельный лист. Главная книга составляется следующим образом. В начале года или на момент перехо­да на журнально-ордерную форму учета переносится саль­до каждого счета на начало отчетного периода. Записи обо­ротов по счетам Главной книги производятся ежемесячно на основании журналов-ордеров, начиная с № 1-ПК, обороты по кредиту счетов — общей суммой и обороты по дебету Корреспонденции с кредитуемыми счетами — отдельными суммами из каждого журнала-ордера.

Например, по журналу-ордеру № 1 произведены сле­дующие записи: с кредита счета № 1010 в дебет счетов № 1030—Данные журнала-ордера № 1 записываются в Глав­ную книгу по счету № 1010 «Денежные средства в кассе» в графу «Обороты по кре­диту» — сумму кредитовых оборотов, дебетовые обороты записывают по сче­ту № 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в отдельную графу дебетовых оборотов с указанием корреспонденции с кредита счета № 1010 и журнала-ордера № 1, аналогично записываются дебетовые обороты по другим счетам.

Записи данных журналов-ордеров в Главную книгу сле­дует начинать с кредитового оборота, т. е. сначала перено­сится итог кредитовых оборотов журнала-ордера в графу «Оборот по кредиту» в Главной книге. Эти итоги отклады­ваются в отчетно-вычислительной машине или счетах и по мере записи отдельных сумм в дебет соответствующих сче­тов, корреспондирующих с кредитом счета, отраженного в журнале-ордере, постепенно их снимают. Это позволяет контролировать правильность записей по счетам в Главную книгу, так как сумма, отраженная по кредиту одного счета, обязательно должна соответствовать суммам, отраженным по дебету соответствующих счетов [4, с. 74].

После окончания записей в Главной книге подсчитывают итоги по дебету каждого балансового счета. Обороты по де­бету сверяются с оборотами по кредиту, т. е. сумма дебето­вых оборотов по счетам должна равняться суммам кредито­вых оборотов. В случае несоответствия оборотов подсчиты­вают кредитовые обороты по всем журналам-ордерам и если они совпадают с суммой оборотов по кредиту счетов, отраженных в Главной книге, значит, ошибка допущена при осуществлении записей по дебету счетов. После сверки оборотов по дебету и кредиту счетов выво­дится сальдо на конец месяца.

Полученные в Главной книге обороты по дебету и кре­диту счетов, а также выведенные по этим счетам сальдо представляют собой оборотный баланс.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают на Главную книгу следующей формы: (например фрагмент)

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей аналитическим счетам).Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

3. Сравнительные характеристики отдельных регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

3.1 Журналы-ордера для учета денежных средств и расчетных операций

Журнал-ордер - учетная таблица, построенная по шахматной форме, позволяющая одной записью учитывать операцию на двух счетах - дебетуемом и кредитуемом.Записи в журналы - ордера осуществляются на основании данных с проверенных и надлежаще оформленных первичных документов или отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д. На документах, записанных в журналы - ордера, указываются: дата записи, № журнала - ордера, № строки в журнале, по которой произведена запись.

Журналы-ордера построены по кредитовому признаку, т.е. регистрация кредитовых оборотов по каждому балансовому счету производится в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В журналах - ордерах отражаются все операции, относящиеся к кредиту того или иного счета в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.