Файл: Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.pdf

- Журнал-ордер № 4 (для учета операций, отражаемых на счетах № 3010 "Краткосрочные банковские займы " и № 4010 "Долгосрочные банковские займы")

- Журнал-ордер № 5 (учет расчетов, отражаемых на счете № 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", № 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»)

- Журнал-ордер № 6 (материальных ценностей, поступивших от поставщиков обороты в корреспонденции с кредитом счета № 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»)

- Журнал-ордер № 7 (предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете № 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и № 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»)

- Журнал-ордер № 8 (учет по кредиту счетов № 1610 "Краткосрочные авансы выданные" и № 2910 «Долгосрочные авансы выданные», № 1400 "Текущие налоговые активы" и № 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» )

- Журнал-ордер № 9 (для учета расчетов, отражаемых на счете № 8310 "Вспомогательное производство")

- Журнал-ордер № 10 (для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей счета №№ 1310, 1320, 1340 и 1350, обязательства по социальному страхованию счет № 3210, расчетов с рабочими и служащими (счет № 3310), резерва предстоящих платежей (счет № 5460), амортизационного фонда (счет № 5420), затрат на производство (счета №№ 8110, 8310, 8410, 8210, и 7010) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет № 1210) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство)

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера [3, с. 56].

Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:

- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

- совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

- применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;

- применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

- применение месячных журналов-ордеров. Журнально-ордерная форма несмотря на более обширный объем работ является более точной, достоверной и развернутой, так как обеспечивает контроль за выполнением работ по ходу составления баланса в виде сверки Главной книги с карточками аналитического учета.

Журнально-ордерная форма несмотря на более обширный объем работ является более точной, достоверной и развернутой, так как обеспечивает контроль за выполнением работ по ходу составления баланса в виде сверки Главной книги с карточками аналитического учета. Первичные документы, на основе которых производят бухгалтерские записи, подшиваются. На каждом из них представляется номер записи (по книге или ведомости) и шифры дебетуемых и кредитуемых счетов. Следует иметь виду, что предприятие само выбирает форму учета и технологию обработки информации при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

1.2 Характеристика основного регистра - журнала-ордера

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Что уменьшает вероятность появления ошибок. По содержанию и форме их можно подразделить на три группы.

Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Первая часть – собственно журнал-ордер, в нем регистрируется кредитовые обороты по счету, а второй частью журналов-ордеров первой группы являются вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств.

Например, записи в журнале-ордере №1 по кредиту счета 1010 "Денежные средства в кассе" (Приложение 2) производятся как итог за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за 3-5 дней) в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.
Таблица ж/о №1 по счету 1010 «Денежные средства в кассе» (тенге)

ТОО «Белый ветер» за январь 2016 года (фрагмент)

Второй частью журналов-ордеров первой группы являются вспомогательные ведомости. Например, к журналу-ордеру №1, который ведется по кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе», открывается вспомогательная ведомость №1 по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе» и имеет следующий вид:

Ведомость №1 по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе» за январь 2016г. ТОО «Белый ветер» (фрагмент)

Сальдо на 01.01 по Главной книге: 100 000 тг

Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и т.д. В основу построения журналов-ордеров положен и признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единении с синтетическим учетом. Совмещение синтетического и аналитического учета, например, по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", обеспечивается тем, что в журнале-ордере по каждому платежному поручению записывают оприходованные материалы или товары, а в ведомости по тем же строкам делают записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотных и сальдовых ведомостей по счетам синтетического учета [4, с. 102].

Журнал-ордер №6 по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (фрагмент)

за _январь__20_16_г.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу (Приложение 1), которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в Главной книге, проверяется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Журналы-ордера третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а кредитуемые по вертикали регистра. Например, журнал-ордер №10 ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов.

Журнал-ордер №10

1.Затраты на производство

В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для обобщения затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру №10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости №12 по счету № 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» и №15 по счетам № 8410 «Накладные расходы», № 2920 «Расходы будущих периодов» и № 5400 «Резервы».

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течении года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, затем подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показывается остатки на начало и на конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Сумма дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге составляется баланс и другие формы отчетности.

Таблица Главная книга. Счет № 1030 "Денежные средства на расчетном счете"

Хозяйственные операции записываются в журнале-ордере по мере их совершения и оформляются документами. Поэтому систематическая запись в журналах-ордерах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах-ордерах в разрезе корреспондирующих счетов. Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал-ордер непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала-ордера итогами дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу-ордеру, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу, по какой форме, мы рассмотрим в следующих разделах.

Одним из главных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, вытекающих из принципов журнально-ордерной формы учета, является своевременное поступление и обработка данных первичных документов работниками учета, что возможно при налаживании правильного документооборота. Если документы в бухгалтерию поступают неритмично, то регистры составляются с опозданием, что сводит на нет контрольные функции этой формы счетоводства.