Файл: Анализ и принятие решений по оптимизации управления затратами.pdf

Можно выявить затраты на законченную и незаконченную продукцию при помощи нижеследующего балансового уравнения:

НЗП_нач + З_отч = С_тов + Бр + От + НЗП_кон (1)

где НЗП_нач – затраты в НЗП к началу периода;

З_отч – затраты в отчетном периоде;

С_тов – себестоимость товарной готовой продукции;

Бр – затраты ввиду ее брака;

От – производственные отходы;

НЗП_кон – затраты к концу периоду в НЗП.

Важен учет всей важности затрат отчетного периода, как показателя. За счет его достоверности возможно определение достоверности показателя НЗП, а также показателя себестоимости проданного товара.

Учет производственных затрат – первая стадия процесса калькулирования в широком понимании. На стадии учета производственных затрат проводят первичную регистрацию затрат на процессы производства и реализации.

Включение определенных затрат в текущие определяет их экономический смысл, состоящий в связи осуществленных затрат с получением текущих доходов предприятия. Здесь крайне важно соблюдать полноту отражения затрат (наличие первичной документации, своевременно и правильно регистрировать факт хозяйственной деятельности), а также обоснованно их квалифицировать в составе текущих. Учет производится в срезе прямых и косвенных затрат, частично или полностью включаемых по используемому методу определения себестоимости продукции в состав производственных затрат^[14].

После окончания процедуры учета затрат, распределения включенных услуг во вспомогательное производство, а также распределения имеющихся косвенных расходов возможно определение показателя учтенных в отчетном периоде производственных затрат.

С целью разграничения затрат между законченной и незаконченной продукцией встает необходимость в расчете затрат на брак продукции, производственных отходов, а также затрат, которые остались в НЗП, или же затрат на товары:

1) при предварительном определении затрат на НЗП, сумма затрат на готовые товары составит:

С_тов = НЗП_нач + З_отч - Бр - От - НЗП_кон (2)

2) если сначала проводится определение затрат на товарную продукцию, то оставшиеся в НЗП затраты определяют так:

НЗП _кон = НЗП _нач + З _отч - С _тов - Бр - От (3)

Ключевое условие верной оценки НЗП – это выбор метода оценки.

В системе учета производственных расходов предусмотрена организационная модель, удовлетворяющая достоверному и объективному определению результатов хозяйствования, контролю процесса производства. Наличие организационных и технологических особенностей производства, длительность цикла производства, количественные и качественные характеристики продукции обуславливают необходимость различного сочетания приемов и способов учета производственных расходов, а также калькулирования себестоимости товаров. Использование конкретной системы учета расходов и калькулирования исходит из цели управления, а также объектов учета расходов в организации и зависимо от сложности и вида продукции, его также обусловливает тип и характер организации производства^[15].

Ключевые способы калькулирования себестоимости 1 ед. продукции можно свести в следующую схему (рисунок 1).

Рис. 1. Ключевые способы калькулирования себестоимости 1 ед. продукции^[16]

Нужно проанализировать указанные способы. При применении калькулирования делением временные затраты делят на кол-во единиц выпущенной за определенный период продукции. При помощи такого способа определяют расход времени на 1 ед. продукции. Калькулирование делением – приемлемое на производстве, в рамках которого один и тот же продукт выпускается в большом объеме и для которого присуще ограниченное кол-во номенклатурных позиций (допустим, добыча полезных ископаемых)^[17].

1.3. Методика оценки затрат организации

Могут быть выделены 3 метода, дающих возможность учета затрат, что находится в зависимости от объектов их учета:

• позаказного;
• попередельного;
• попроцессного;
• по функциям.

В зависимости от полноты учитываемых затрат возможно выделение:

• калькулирования полной себестоимости;
• неполной (усеченной) себестоимости.

С позиций оперативности учета и контроля затрат:

• метод учета фактических затрат;
• метод учета нормативных затрат.

На практике указанные методы находят собственное применение в разных сочетаниях.

В прямой зависимости от присущего применяемым данным характера возможно выделение трех главных методов управленческого учета:

• фактическая себестоимость;
• нормативная себестоимость;
• плановая себестоимость.

Нормативный метод, используемый при учете затрат, а также калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг (метод «стандарт-кост»)

Основой нормативного метода являются экономически, технологически и технически обоснованные объемы затрат времени работы, а также материальных ресурсов на 1 ед. производимого товара (предоставленной услуги)^[18].

Ключевые требования к учету производственных товаров, посредством нормативных методов таковы:

• составлять плановые (нормативные) калькуляции для разных изделий, с учетом изменений норм затрат, по состоянию к началу отчетного периода;
• раздельно учитывать производственные фактические затраты по нормам и отклонениям;
• учитывать динамику плановой себестоимости товаров, отражать данные изменения в нормативах калькуляций.

Раздельный учет фактических производственных затрат при учете норм и отклонений от норм довольно сложен ввиду сложности организации учетных процессов. Поэтому в течение отчетного периода производственные прямые затраты учитываются без разделения на нормы, а также отклонения от норм.

Базой расчета нормативной себестоимости являются: маршрутные и технологические карты, технологический процесс производства товаров, ведомости по расходованию материала, оформляемые в отношении каждого производимого товара. Исходя из применяемых в организации тарифов ОТ, а также рыночной стоимости материалов проводится расчет нормативной (плановой) себестоимости выпускаемой продукции.

План выпуска готовой продукции, технологические процессы, а также ведомости расхода материалов – база к формированию лимитов расхода материалов к отчетному периоду времени по отношению к каждому подразделению (цеху). Проведение всех процедур по отпуску материалов в цеха осуществляется в жестком соответствии с лимитами. Так же в отношении каждого подразделения вычисляются объемы собственных трудовых ресурсов и услуг, предоставляемых сторонними предприятиями, требуемых в целях производства необходимого кол-ва готовой продукции.

В течение отчетного периода продукцию выпускают по нормативной себестоимости при одновременном отражении в бухгалтерском учете предприятия.

Учет фактических производственных затрат в отчетном периоде ведется по статьям затрат, видам деятельности, а также подразделениям (участкам, цехам). Обычно привязку фактических затрат к единицам выпускаемых товаров не осуществляют из-за трудоемкости процедур учета.

С целью итогового вычисления фактической производственной себестоимости определяют объемы затрат, которые соотносятся к незавершенному производству.

Учет общехозяйственных и общепроизводственных затрат ведется по подразделениям и статьям затрат. Соответственно, к концу отчетного периода в организации происходит формирование общепроизводственной (общехозяйственной) и прямой производственной себестоимости в отношении каждого подразделения (участка, цеха).

Исходя из расчетных нормативов, а также сведений фактических данных определяют отклонения фактической себестоимости от нормативной по отношению к каждому подразделению (цеху, участку).

Отклонение, приходящееся на 1 ед. продукции, выявляют с помощью распределения общего отклонения на объемы выпущенной за отчетный период продукции, пропорционально нормативной себестоимости.

Фактическая себестоимость 1 ед. продукции начисляется с помощью прибавления либо же вычитания из нормативной себестоимости отклонений, которые выявили в отчетном периоде.

Затем анализируют полученные отклонения, а результат анализа, при необходимости, позволяет изменить нормативную (плановую) себестоимость выпускаемых товаров на следующий период.

Нужно отличать учет нормативных затрат, а также учет затрат по нормативам. Основой нормативных затрат являются инженерные оценки и расчеты, прогнозное потребление производственного ресурса, изучение трудовых операций, они находятся в зависимости от типа и качества оборудования, применяемых материалов, квалификации рабочей силы.

Есть 2 ключевых метода учета, зависящих от полноты включения в себестоимость продукции тех или иных групп затрат: учет по полной себестоимости (full costing), называемый учетом поглощенных затрат (absorbtion costing), а также учетом себестоимости исключительно по переменным затратам (direct costing).

В случае первого учета предполагается учет в себестоимости продукции всех затрат предприятия независимо от их отграничения на постоянные и переменные, а также прямые и косвенные. Затраты, возможности отнесения на товары которых нет, распределяются по центрам ответственности, их появления, с переносом на себестоимости товаров избранной пропорционально базе.

В число достоинств производимого учета по общей себестоимости входят:

• соответствие определенных традициям и требованиям в России, установленным в нормативных актах, в сфере налогообложения и финансового учета;
• правильная стоимостная оценка запасов незавершенной и готовой продукции.

В Российской Федерации широко распространенным стал учет по полной себестоимости. Важность его выражается в процессе определения налоговых платежей, финансового результата предприятия, а также оценки производственной перспективности новых видов продукции. За исключением достоинств, данный метод характеризуют также некоторые существенные недостатки, которые состоят в:

• невозможности анализировать, планировать и контролировать затраты, что обусловлено отсутствием внимания к характеру поведения по их объему затрат (в учете принято рассмотрение постоянных затрат как переменных);
• потере индивидуальности, присущей калькуляционным объектам ввиду применения общих распределительных баз;
• отнесении к себестоимости товаров затрат, не имеющих непосредственной связи с их производством; результат этого — искажается рентабельность ряда продукции (есть прямая зависимость от выбора метода распределения постоянных затрат);
• «переносе» постоянных затрат, которые включаются в состав себестоимости запасов, на саму себестоимость уже проданных товаров будущих периодов;
• изначально, калькуляция цены предусматривает плановую прибыль, тогда, когда требуется только исключение риска убытков.

Указанные недостатки – свидетельство того, что учет по полной себестоимости не в состоянии обеспечить объемы данных, необходимых в целях полноценного управления затратами. Поэтому наряду с учетом по полной себестоимости чаще всего пользуются учетом по усеченной себестоимости.

2. Анализ управления затратами на примере ООО «Газпром бурение»

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Газпром бурение»

ООО «Газпром бурение» — одно из крупнейших буровых предприятий России, осуществляющее управление интегрированными проектами по строительству скважин на суше и на шельфе на всей территории Российской Федерации: в Западной и Восточной Сибири, на Дальнем Востоке, Северном Кавказе, в Оренбургской и Астраханской областях, Республике Коми, на полуострове Ямал.

В составе компании работают четыре производственных филиала: «Уренгой бурение», «Краснодар бурение», «Астрахань бурение», «Оренбург бурение». В структуру ООО «Газпром бурение» также входят три дочерние компании:

ПАО «Подзембургаз», осуществляющее деятельность по подготовке структур для создания подземных хранилищ газа и строительству скважин на ПХГ;

ООО «Управление технологического транспорта и специальной техники — Бурсервис», выполняющее перевозки автомобильным грузовым и сухопутным транспортом, погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном и внутреннем водном транспорте, реализацию, техническое обслуживание, ремонт автомобилей и другой техники;

ООО «Национальный буровой сервис», консолидирующее ряд предприятий, предоставляющих технологические сервисы при строительстве скважин, в том числе ООО «Центр горизонтального бурения», осуществляющее технологическое и телеметрическое сопровождение при бурении наклонно направленных и горизонтальных скважин;

ООО «Центр цементирования скважин», оказывающее сервисные услуги по цементированию обсадных колонн в газовых и нефтяных скважинах с различными видами аномалий, в том числе в труднодоступных для транспортного сообщения условиях.