Файл: Понятие и учет доходов будущих периодов организации на примере ООО «АЕК».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы обусловлена тем, что деятельность предприятий в сфере финансовых результатов направлена на обеспечение получения прибыли и ее оптимальное распределение и использование, а при наличии убытков - на установление их причин и источников покрытия. Достижение положительного, сбалансированного с потребностями финансового результата обеспечивается целенаправленным управлением процессом формирования прибыли на основе комплексного учета всех внешних и внутренних факторов, влияющих на производство и реализацию товаров, работ, услуг.

К макроэкономическим факторам относятся те, которые характеризуют ситуацию на рынке, т.е. сбалансированность спроса и предложения. Деятельность предприятия начинается с маркетинговых исследований с целью определения его места на рынке, прогнозирование соответствующих изменений. Предприятие не может непосредственно влиять на эти факторы, однако оно должно максимально их учитывать. Бессмысленно выпускать продукцию, которая потом не найдет сбыта. Изменение ситуации на рынке (появление новых товаропроизводителей, новых идентичных товаров, переориентация спроса на другие товары) может существенно повлиять на равновесие спроса и предложения, что отразится на объеме продаж и ценах, а в итоге - на финансовых результатах [8, с. 12].

Микроэкономические факторы отражают деятельность самого предприятия. Они делятся на две группы: технико-экономические и комплексные. Прибыль является важным показателем эффективной деятельности предприятий. Однако качество работы предприятия нельзя оценивать по массе прибыли. Для того чтобы точно вычислить прибыльность предприятия, нужно сопоставить прибыль с расходами предприятия либо с объемом производственных фондов предприятий. Такое сопоставление характеризует рентабельность. Рентабельность показывает доходность, доходность предприятия. Эффективность финансовой деятельности выражается в достигнутых финансовых результатах. Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов [15, с. 480].

Цель работы – изучить основы учёта и аудита доходов будущих периодов.

Задачи работы:

1. Изучить порядок признание доходов и расходов;

2. Определить особенности синтетического и аналитического учёта доходов будущих периодов;

3. Изучить сущность, цели и задачи аудита доходов будущих периодов;

4. Провести экономическую характеристику деятельности;

5. Изучить особенности учёта доходов будущих периодов;

6. Составить программу аудиторской проверки доходов будущих периодов;

7. Провести аудит доходов будущих периодов.

Информационная база анализа представлена данными финансовой отчётности предприятия.

Теоретическая база работы сформирована из научных работ А.А. Лобанова, А.В. Мельникова, А.Р. Саохвалова, А.Э. Шапкина, Е.И. Шокина.

1. Теоретические основы учета доходов будущих периодов

Порядок признания доходов и расходов

Доходы и расходы рассматриваются как следствие продуктивной операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Структура доходов и расходов изменяется в зависимости от источника их образование. Так, доходы и расходы от реализации являются результатом общественного признания потребительской стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Составляющими дохода являются стоимость труда и добавленная стоимость, которая разделена на:

• заработную плату рабочих;
• валовую прибыль (которая является источником покрытия: косвенных расходов, связанных с осуществлением функции управления, создание резервов, накопление источников будущего расширения производства, осуществление социальных программ) [26, с. 33].

Классификация доходов и расходов в концепции бухгалтерского учета представлена на рис. 1.

Доходы и расходы предприятия

Доходы от обычной деятельности предприятия

Доходы от операционной деятельности

Доходы от внереализационной деятельности

Доходы от чрезвычайных событий

Рис. 1. Классификация доходов и расходов в концепции бухгалтерского учета

На основании классификации доходов и расходов в концепции бухгалтерского учета можно определить, что в составе доходов и расходов предприятия, согласно концепции бухгалтерского учета, рассматриваются идентичные экономическому признаку классификационные значения, но при этом структура предусмотренных видов деятельности предприятия является более детализированной.

Так, под обычной деятельностью понимается основной вид хозяйственной деятельности – реализация товаров, услуг и работ.

В число доходов и расходов операционной деятельности включаются доходы, которые сопряжены с основным видом деятельности предприятия.

В число внереализационных доходов и расходов включаются доходы по разовым видам деятельности хозяйственного субъекта.

Сопоставление дохода от реализации, который оценивается по справедливой стоимости реализованных товаров (работ, услуг), с себестоимостью их реализации позволяет определить валовую прибыль (убыток). Следовательно, валовая прибыль (убыток) рассматривается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью этой продукции.

Поскольку предприятие может осуществлять различные виды деятельности, а именно: производство готовой продукции, торговлю, оказание услуг, то доходы отражаются в бухгалтерском учете по каждому виду деятельности отдельно, но обязательно в сопоставлении с ответственными затратами. Основные характеристики категорий, связанных с признанием доходов определены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно указанного норматива, доходы являются увеличением экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов собственников). Доход признается при увеличении актива или уменьшения обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия следующих условий (рис. 2).

Условия признания выручки

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

-предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

-сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

-есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Рис. 2. Условия признания выручки

Не признаются доходами такие поступления от других лиц:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;
• сумма поступлений по договору комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;
• поступления, принадлежащие другим лицам.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции [31, с. 569].

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии следующих условий:

• возможности достоверной оценки дохода;
• вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;
• возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;
• возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Валовой доход отражается в чистом виде без непрямых налогов. В состав доходов от основной деятельности входит:

• выручка от реализации всех видов товаров, продукции, полуфабрикатов, отходов (при наличии собственного производства);
• выручка от услуг, которые не отличаются от основного вида деятельности [25, с. 451].

Расходы рассматриваются как уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала (причем такое уменьшение не связано с выплатами учредителям).

Глобализация экономики и всестороннее развитие международных отношений требуют изучения особенностей учета в зарубежных странах. Это позволит создать предпосылки для унификации бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами. На мировом уровне объективными причинами интернационализации бухгалтерского учета стали дальнейшее развитие производительных сил и разделение труда в мире. Весьма существенно на приведенные процессы в течение десятилетий влиял и научно-технический прогресс, а также активные процессы миграции. Кроме того, углубление международного разделения труда усилило процессы интернационализации производства, расширение международной торговли и активизацию международных инвестиций.

Составим сравнительную характеристику в области признания доходов и расходов по национальным и международным стандартам таблица 1.1.

Таблица 1.1 - Признание доходов и расходов в системе национальных и международных стандартов

На основании данных о признание доходов и расходов в системе национальных и международных стандартов проведем анализ. Итак, информация о доходах предприятия фиксируется в отчете по форме 2 с целью предоставления данных о финансовом состоянии предприятия. При этом, согласно МСБО, информация о доходах и расходах в финансовой отчетности предприятия предназначенная для широкого круга пользователей и характеризирует эффективность общего управления ресурсами. То есть, отечественные ПБУ ограничивают число пользователей информацией о доходах и расходах предприятия, приведенной в финансовой отчетности.

На основании проанализированных данных составим сравнительную таблицу в разрезе характеристики налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов таблица 1.2.

Таблица 1.2 - Признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете

На основании данных о признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете более детальный анализ. Итак, система бухгалтерского и налогового учета России представляет одинаковые объяснения сущности понятий доход и расход. Понятие дохода в бухгалтерском и налоговом учете объединяется грифом «Экономическая выгода», сущность которого трактуется в концепции учета России. А расход, соответственно «Экономическая потеря». В системе бухгалтерского учета, доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от обычной, операционной и внереализационной деятельности, доходы и расходы полученные от чрезвычайных событий.

В налогом учете принята двух ступенчатая классификация доходы и расходы. Так, последние разделены на доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы организации.