Файл: Понятие и учет доходов будущих периодов организации на примере ООО «АЕК».pdf

На основании динамики финансовых результатов можно определить, что за в 2014-2015 гг. в хозяйственной деятельности ООО «АЕК» произошло ряд изменений. Так, предприятие значительно сократило поток денежной массы от реализации (-46,81 %). Поскольку уровень себестоимости продаж сократился на 43,82 %, то можно сделать вывод о том, что большинство затрат в структуре себестоимости реализации – переменные. Внимание требует и тот факт, что в 2015 г. в составе себестоимости реализации отсутствуют материальные расходы. Данный факт объясняется тем моментом, что начиная с 2015 г. работа предприятия сосредоточена на производстве из давальнического сырья и материалов. Основным фактором влияния на уменьшение себестоимости является уменьшение амортизации – на 9 046,40 руб. или -46,81 %. В результате динамики выручки и себестоимости, размер валового убытка предприятия сократился на 59 597,92 руб. (43,23 %). Позитивным моментом, выявленным во время анализа, является сокращение размера коммерческих расходов с 2 306 942,03 руб. в 2014 г. до 3 623,14 руб. в 2015 г.

2.2. Учет доходов будущих периодов

Доходы, относящиеся к будущих периодам – это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.

По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы [27, с. 171].

К доходам будущих периодов относятся доходы:

• от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
• от оплаты квартиры;
• от оплаты коммунальных услуг;
• от транспортных грузоперевозок;
• от грузоперевозок по билетам;
• абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.

98 счет бухгалтерского учета  может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

• 98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;
• 98/2 «Поступления безвозмездные»;
• 98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
• 98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

• Д51(52,50,55) К98/1 –поступление денежных средств;
• Д98/1 К91,90 – списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
• К98/2 – в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства.

3. Аудит доходов будущих периодов

Программа аудиторской проверки доходов будущих периодов

Аудиторская программа помогает управлять исполнителями аудита и контролировать их работу. К аудиторской программы включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск необнаружения существенных ошибок в отчетности, который существует при проведении аудиторских процедур, определяет сроки проведения аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников из числа сотрудников предприятия, регистрирует присутствие других исполнителей аудита , если такие участвуют в работе.

На основании выше изложенного, проведем составление программы аудита ООО «АЕК». Первоначально проведем оценку надежности внутренней среды предприятия. В результате проверки, определено, что внутренняя среда предприятия является контролированной силами самого хозяйственного субъекта. Для определения существенности аудита доходов будущих периодов предприятия, используем такие источники информации, как баланс и отчет о прибылях и убытках. Отчетные значения занесем во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Базовые показатели ООО «АЕК» в 2015 г. , тыс. руб.

Пояснения к расчету: согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Существенность и аудиторский риск», для определения уровня существенности используем следующую методику: на основании итогов финансового года определим значение таких показателей, как балансовая прибыль (убыток) предприятия (-81,9 тыс. руб.), валовой объем реализации без НДС (14,4 тыс. руб.), валюта баланса (463,3 тыс. руб.), собственный капитал (325 тыс. руб.), общие затраты предприятия (поскольку это производственное предприятие, выберем показатель себестоимости продукции – 92,7 тыс. руб.).

В результате данных столбца 4 таблицы 3.1, полученных в результате расчета и методических рекомендаций по определению существенности, учитывать минимальное и максимальное значение к расчету уровня существенности принимать не будим.

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которая является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе:

(0,29+1,85+9,27)/3=3,8 (тыс. руб.).

Учитывая данные таблицы 2.1 и специфику деятельности предриятия, перед расчетом границы предельно допустимой ошибки определим:

• отклонение минимального значения от среднего: (-4,1-3,8)/3,8*100%=(2,07)%;
• отклонение максимального значения: (32,5-3,8)/ 3,8*100%=7,5%.

Границу предельно допустимой ошибки необходимо установить в виде 5 % (будет отброшено максимальные значения), то новая средняя величина составит: (-4,1+0,29+1,85+9,27)/4=1,82 (тыс. руб.)

Учитывая низки значения уровня существенности, округлять суму не будим. Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Для этого необходимо спланировать аудит доходов будущих периодов предприятия так, чтобы риск неправильного решения был достаточно маленьким.

Для этого необходимо достичь такой осведомленности (компетентности) о системах учета и внутреннего контроля, которая дала бы возможность правильно спланировать аудит и разработать эффективный подход к его проведению. Наиболее значимым рисков, который появляется при проведении аудита доходов будущих периодов ООО «АЕК» является риск необнаружения. Он напрямую связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка внутреннего риска влияют на характер, сроки и объем аудиторских процедур, используемых с целью уменьшения вероятности выявления ошибок и доводят риск аудита к благоприятного уровня. Определенный риск выявления ошибок существует всегда, даже когда проверено 100% остатков по счетам или все виды операций, так как большая часть аудиторских доказательств имеет скорее текущий, чем итоговый характер.

С целью уменьшения аудиторского риска до благоприятного уровня необходимо учитывать сделанные оценки присущего риска и риска средств внутреннего контроля при определении характера, сроков и объемов независимых процедур проверки [30, с. 382].

Для снижения уровня риска следует придерживаться принципа репрезентативности отбора данных для проверки и прогнозировать случайные ошибки.

С этой целью необходимо провести:

• оценку организации и применения процесса оценки рисков;
• оценку надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основанием для заполнения программы аудита ООО «АЕК» является общий план аудита. Общий план аудита ООО «АЕК» должен включать следующие вопросы:

• условия договора на выполнение аудита;
• содержание аудиторского отчета (заключения), срок его подачи;
• ответственность аудитора;
• ответственность предприятия за предоставленную финансовую отчетность;
• описание системы и форм бухгалтерского финансового учета;
• виды финансовой отчетность, использованные для аудита;
• исполнители аудита;
• продолжительность аудиторской проверки;
• бюджет времени и затрат;
• степень доверия к системе бухгалтерского финансового учета и внутреннего контроля предприятия;
• сущность и объем аудиторских доказательств;
• информацию о степени аудиторского риска [23, с. 687].

В аудиторскую программу включается перечень объектов аудита по его направлениях, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. референциальные стандарты требуют, чтобы программа была достаточно подробной и могла быть использована как инструкция для ассистентов и контроля правильности выполненных работ. Для повышения качества планирования, сокращение затрат времени, как правило, используют заранее разработаны стандартные программы проверки, аудитор должен внимательно откорректировать с учетом особенностей их применения в условиях конкретного предприятия, оценки системы внутреннего контроля. Изменения в план и программу могут вноситься даже во время осуществления процедур подтверждения. Все изменения обязательно документируются с освещением причин.

Таким образом можно утверждать, что система организации внутреннего контроля в ООО «АЕК» организованная на высоком уровне. С целью формирования аудиторского заключения и итогов о правильности формирования доходов будущих периодов предприятия, рассчитан уровень существенности при аудите ООО «АЕК». Так, единый уровень существенности при аудите составляет 182 000 руб. Округления при расчетах не были использованы, поскольку предприятия в анализируемом периоде терпит убытки, а показатели финансовой отчетности (кроме валюты баланса) не значительно отличаются. Для того, что бы минимизировать риск необнаружения, проведена оценка организации и применения процесса оценки рисков, надежности информационной системы. Результаты оценки, выявили высокую степень надежности методов проверки и информационной базы. Исходя из особенностей хозяйственной деятельности предприятия, составлен план и программу аудита доходов будущих периодов ООО «АЕК». Этапы аудита спланированы таким образом, что полностью охватить учетный процесс исследуемого года. Поскольку степень существенности аудита – высокая, при проведении оценки необходимо использовать как методы выборочной проверки первичных данных, так и провести анализ отчетности предприятия и сопоставить их с данными синтетических регистров предприятия.

3.2. Аудит доходов будущих периодов

Согласно программы аудита доходов будущих периодов, составленной в предыдущем параграфе работы, процедуры аудита являются следующими:

- изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету;

- проверка учетных записей, арифметический контроль сумм;

- пересчет, контроль документов, учетных записей;

- наблюдение;

- анализ регистров налогового учета;

- инспектирование, пересчет.

При проведении аудита доходов будущих периодов работы предприятия по данным регистрации используют:

- приемы фактического контроля;

- приемы документального контроля;

- оценку состояния объектов.

К приемам фактического контроля относятся:

- инвентаризация;

- контрольный запуск сырья и материалов в производство;

- контрольный обмер;

- обследование;

- лабораторный анализ;

- письменные доказательства должностных лиц и специалистов [28, с. 411].

Инвентаризация, как метод фактического контроля проявляется не только в установлении фактического наличия средств, ценностей и расчетов но сравнение их с данными учета. Наряду с кем аудиторы устанавливают эффективность проведения внутренней инвентаризации в. т. ч, как часто они проводятся на предприятии, какие меры приняты по результатам инвентаризации, когда они приняты и кем, в течении какого времени результаты внутренней инвентаризации отражены в учете.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство. Сам аудитор данный способ контроля провести не может по той причине, что он не обладает технологию производства, поэтому для проведения контрольного запуска привлекают специалистов, знающих организацию производственного процесса. Контрольный обмер в отличие от контрольного запуска производится с целью установления фактического объема выполненных строительно-монтажных работ или объема незавершенного строительства. Аналогично, предыдущем случае, до контрольного обмера привлекают специалистов, которые знают строительное дело так, как бухгалтер контролирует расходование строительных материалов на строительство. Обследование рассматривается как наблюдение объекта контроля непосредственно на месте.

Приемы документального контроля включают формальную проверку, логическую проверку документов по содержанию, встречную проверку, проверку определенных документов во взаимосвязи с реестрами синтетического учета, проверку отчетности [13, с. 210].