Файл: Понятие и учет доходов будущих периодов организации на примере ООО «АЕК».pdf

Документальный контроль заключается в исследовании сущности хозяйственных операций и хозяйственной деятельности, проверяется по данным первичных документов, учетных записей в реестрах учета и отчетности, в которых они нашли отражение. Приемы документального контроля подразделяются в зависимости от проверки отдельного объекта или проверки нескольких документов, отражающих одну и ту же или несколько хозяйственных операций. Проверка отдельного документа проводится, как правило с помощью формальной, логической проверки, проверки документов по содержанию. Проверка документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию или взаимосвязанные операции контролируются встречным путем, взаимным контролем или путем письменного запроса.

Формальная проверка рассматривается как проверка документов, по их форме, заполненность всех реквизитов, перечеркнутые свободные строки, соответствие подписей, штампов, печатей, позволяющих подписей, или допущены исправления в документах, каким способом они исправлении.

Работы, проводимые во время проведения аудита по бухгалтерской отчетности, можно условно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. Каждый этап предполагает выполнение определенных процедур проверки.

Ознакомительный этап является этапом проведения аудиторской проверки окончательных записей отчетного года и проверки, закрытия результатов обычных видов деятельности предприятия. На этом этапе необходимо установить, проводились ли в организации учетные работы, предшествующие составлению бухгалтерской отчетности. Еще до составления годового отчета каждая организация проводит инвентаризацию основных видов ценностей, существующих обязательств, проводит списание обнаруженных отклонений, корректирует затраты, закрывает ряд операционных счетов.

Во время проверки правильности закрытия счетов устанавливается:

• проводились ли корректировочные записи по цеховым расходам ремонтной мастерской, исчислялась ли себестоимость услуг по вспомогательному производству, делались ли корректировочные записи относительно каждого производства, закрывались ли аналитические счета на счете 23 «Вспомогательные производства»;
• распределялись ли расходы на будущие периоды, делалась ли корректировка общехозяйственных и общепроизводственных расходов, закрывались ли счета 97 «Расходы будущих периодов» и 25 «Общепроизводственные расходы»;
• исчислялась ли себестоимость продукции по основным отраслям производства и были ли списаны выявленные отклонения. Делалась ли корректировка затрат и были ли закрыты субсчета по счету 20 «Основное производство»;
• производилась ли корректировка затрат и закрывались ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• были ли списаны затраты завершенных процессов и делались ли корректировочные записи счетов вложений по внеоборотным активам и основным средствам;
• определялись ли финансовые результаты, сделаны ли соответствующие корректировочные записи, были ли закрыты счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• распределялась ли прибыль и списывался ли убыток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»«, закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки» [5, с. 412].

Основной этап – этап, на котором аудитор обобщает полученную информацию и может оценить влияние всех выявленных отклонений. На этом этапе проверяется правильность формирования и дальнейшего использования существующих фондов и резервов, которые были созданы в организации, и сопутствующих им учредительных документов.

Во время основного этапа аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав бухгалтерской отчетности. На данный момент, все предприятия в обязательном порядке предоставляют и квартальную и годовую отчетность в органы государственного контроля.

При дальнейшем изучении форм бухгалтерской отчетности в организации выясняется:

• соответствие их действующим требованиям к нормативным документам;
• наличие всех необходимых форм;
• полнота и корректность заполнения;
• присутствие всех необходимых реквизитов.

Также осуществляется арифметический контроль всех показателей и соответствие их взаимозависимости. При анализе достоверности показателей аудитор должен изучить результаты инвентаризации, которая проводилась непосредственно перед составлением годового отчета. Выявленные расхождения с данными бухгалтерского учета, и все ошибки или нарушения, которые были выявлены по ходу инвентаризации, обязательно должны быть исправлены, и соответственно отражены в учетных регистрах еще до представления годового отчета. Также все суммы статей баланса, касающиеся расчетов с финансовыми и налоговыми органами, должны быть тождественными с ними и соответственно согласованы. Имеет смысл контролирование соответствия данных по всем без исключения счетам главной с показателями бухгалтерской отчетности.

Во время проверки правильности оценки статей бухгалтерской отчетности, аудитор должен проверить соблюдение следующих основных положений ее составления:

• отражение в отчетности стоимостей должно производиться в рублях;
• оценка стоимости (имущества или обязательств) должна производиться суммированием произведенных расходов;
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов (или прибылей и убытков), кроме случаев, которые специально оговорены в нормативных документах;
• числовые показатели в бухгалтерском балансе должны отображаться в так называемой нетто-оценке (за вычетом регулирующих величин);
• методика формирования показателей в отчетности должна соответствовать существующим требованиям нормативных документов; а при наличии отклонений, они должны быть полностью раскрыты в пояснительной записке, с указанием влияния этих отклонений на формируемые показатели отчетности.

Таким образом, аудит доходов будущих периодов работы предприятия по данным регистрации проводится с использованием методов документального и фактического контроля. Документальный метод контроля нацелен на проверку полноты отражения и законности осуществления хозяйственных операций. Именно благодаря данному методу установят не противоречит содержание хозяйственной операции действующему законодательству и порядку отражения их в учете. Кроме бухгалтерских документов проверяется правильность и законность составления не бухгалтерских документов и в первую очередь заключение договоров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономический подход к классификации доходов предусматривает их разделение на 3 группы, подход согласно национальной концепции учета – на 4 группы. Признание доходов и расходов предприятия зависит от выбора методики учета и контролируется нормами ПБУ. Аудит доходов будущих периодов – форма независимой проверки, которая проводится для установления достоверности и правильности определения финансового результата во всех существенных аспектах бухгалтерской (и финансовой) отчетности. В 2014-2015 гг. в хозяйственной деятельности ООО «АЕК» произошло ряд изменений. Так, предприятие значительно сократило поток денежной массы от реализации (-46,81 %). Поскольку уровень себестоимости продаж сократился на 43,82 %, то можно сделать вывод о том, что большинство затрат в структуре себестоимости реализации – переменные. Внимание требует и тот факт, что в 2015 г. в составе себестоимости реализации отсутствуют материальные расходы. Данный факт объясняется тем моментом, что начиная с 2015 г. работа предприятия сосредоточена на производстве из давальнического сырья и материалов. Основным фактором влияния на уменьшение себестоимости является уменьшение амортизации – на 9 046,40 руб. или -46,81 %. В результате динамики выручки и себестоимости, размер валового убытка предприятия сократился на 59 597,92 руб. (43,23 %). Позитивным моментом, выявленным во время анализа, является сокращение размера коммерческих расходов с 2 306 942,03 руб. в 2014 г. до 3 623,14 руб. в 2015 г.

Система организации внутреннего контроля в ООО «АЕК» организованная на высоком уровне. С целью формирования аудиторского заключения и итогов о правильности формирования доходов будущих периодов предприятия, рассчитан уровень существенности при аудите ООО «АЕК». Так, единый уровень существенности при аудите составляет 182 000 руб. Округления при расчетах не были использованы, поскольку предприятия в анализируемом периоде терпит убытки, а показатели финансовой отчетности (кроме валюты баланса) не значительно отличаются. Для того, что бы минимизировать риск необнаружения, проведена оценка организации и применения процесса оценки рисков, надежности информационной системы. Результаты оценки, выявили высокую степень надежности методов проверки и информационной базы. Исходя из особенностей хозяйственной деятельности предприятия, составлен план и программу аудита доходов будущих периодов ООО «АЕК». Этапы аудита спланированы таким образом, что полностью охватить учетный процесс исследуемого года. Поскольку степень существенности аудита – высокая, при проведении оценки необходимо использовать как методы выборочной проверки первичных данных, так и провести анализ отчетности предприятия и сопоставить их с данными синтетических регистров предприятия.

Аудит доходов будущих периодов работы предприятия по данным регистрации проводится с использованием методов документального и фактического контроля.

К доходам будущих периодов относятся доходы: от арендной платы за оборудование, авто, помещение; от оплаты квартиры; от оплаты коммунальных услуг; от транспортных грузоперевозок; от грузоперевозок по билетам; абонентская плата за пользование услугами интернета и связи. 98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как: 98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода; 98/2 «Поступления безвозмездные»; 98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»; 98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абчук В.А. Учет и аудит.- М: Юнити, 2014. – 51 с.
2. Балдин К.В. Налоговый учет. 2-е изд./К.В. Балдин. - М: ФиС, 2014. – 384 с.
3. Бартон Т., Шенкир У. Аудит. Практика ведущих компаний./пер. А.В. Виханского. - М: Юнити, 2015. – 194 с.
4. Баканов, М.И. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 37 с.
5. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 412 с.
6. Брызгалин, А.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета. – М.: Налоги и финансовое право, 2015. – 200 с.
7. Бланк И.А. Бухгалтерский учет. - М: Издание, 2014. - 315 с.
8. Васильева, Л. С. Учет и анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. — М: КНОРУС, 2014. — 12 с.
9. Ворон А.Т. Бухгалтерский учет./А.Т. Ворон. - М: Юнити, 2014. – 5 с.
10. Гончаров Д.С. Комплексный подход к управлению для российских компаний. - М.: Вершина, 2015. – 164 с.
11. Ермасова Н.Б. Бухгалтерский учет организации. - М: Альфа, 2014. – 515 с.
12. Караванова, Б.П. Учет и анализ организации: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 128 с.
13. Лобанов А.А., Чугунов А.В. Энциклопедия учета. 3-е изд. - М: Альпина Бизнес Букс, 2015. – 210 с.
14. Лобанов А.А. Энциклопедия проводок. – М: Альпина Бизнес Букс, 2014. – 12 с.
15. Макаревич Л.М. Аудит./ Л.М. Макаревич. – М: ФиС, 2014. – 481 с.
16. Маренков Н.Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты: учеб. пособие – М.: Флинта, 2015. – 272 с.
17. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум.– М.: Магистр, 2014. – 110 с.
18. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М., Приор–издат, 2015. – 352 с.
19. Малыхин В. И. Финансовая математика. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 856 с.
20. Мельников А.В. Аудит и анализ. Учебное пособие. – М: Анкил, 2014. -178 с.
21. Минат В.Н. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски. – М: Экзамен, 2014. – 181 с.
22. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: пособие – М., Проспект, 2015. – 552 с.
23. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник. – 3-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2014. – 687 с.
24. Самохвалова А.Р. Учет и анализ./ А.Р. Самохвалова – М: Палеотип, 2014. – 155 с.
25. Ступаков В.С., Токаренко Г.С. Учет и аудит. - М: Финансы и статистика, 2014. – 451 с.
26. Трактаров Г.А., Григорьева Е.М. Финансовая среда предпринимательства: учебное пособие для вузов.– М: ФиС, 2014. – 33 с.
27. Филина Ф. Н. Аудит. - М: Гросс Медиа, 2015. – 171 с.
28. Фомичев А.Н. Аудит. - М: Дашков и К, 2014. - 411 с.
29. Хаертфельдер М. Учет и анализ. – С-Пб: Питер, 2014. – 415 с.
30. Шоломицкий А.Г. Теория учета.- М: ГУ ВШЭ, 2014. – 382 с.
31. Шохин Е.И. Учет и анализ.- М: ИД ФБК-Пресс, 2015. – 569 с.