Файл: Понятие и учет доходов будущих периодов организации на примере ООО «АЕК».pdf

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете отнесение доходы и расходы к определенной группе происходит согласно хозяйственного признака. Так, например для производственного предприятия, стоимость реализация акций является доходом от внереализационной деятельности, а для предприятия работающего на финансовом рынке – доходом от обычной деятельности (в бухгалтерском учете), от реализации (в налогом учете). Признание и отнесение в определенный вид дохода и расхода в бухгалтерском учете происходит на основании способности организации достоверно оценить размер. Например, если организация получает авансовый платеж за работы, выполнение которых предусмотрено договором в течении некоторого периода, согласно учетной политики такой организации, данная сума выручки может быть отнесена в состав доходов будущих периодов. На основании выше изложенного можно сделать вывод о том, что в бухгалтерском учете предприятие к разным по видам деятельности может применять разные методы их признания, в системе налогового учета – метод определяется самостоятельно, но должен применяться по всем направлениям деятельности [16, с. 272]. Позитивным моментом, выявленным в результате анализа методики формирования отечественной и международной финансовой отчетности в разрезе финансовых результатов, является отсутствие значительных различий в системе национального учета доходов и расходов сравнимо с международными, что стало возможным благодаря значительным реформациям в системе учета .

Таким образом, экономический подход к классификации доходов предусматривает их разделение на 3 группы, подход согласно национальной концепции учета – на 4 группы. Признание доходов и расходов предприятия зависит от выбора методики учета и контролируется нормами ПБУ.

Синтетический и аналитический учет доходов будущих периодов

Информационные источники для документального учета доходов будущих периодов:

• документами, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по продаже, учету затрат по производству;
• документами, которые служат основанием для отражения в учете всех хозяйственных операций, которые связаны с формированием доходов будущих периодов и их использованием, отчетами кассира, с прилагаемыми первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами платежными ведомостями, квитанциями и т.д.), банковскими выписками по всем счетам с приложенными к ним первичными документами (платежными поручениями, счетами и т.д.).

В состав регистров учета относятся:

• главная книга;
• журнал-ордер №1 и ведомость по счету 50;
• журнал-ордер №11 по счетам 90,91;
• журнал-ордер №12 по счету 84;
• журнал-ордер №15 по счету 99;
• журнал-ордер №2 и ведомость по счету 51, журнал-ордер №8 .

Отчетность, как информационная база отображения полученных доходов будущих периодов представлена декларацией по налогу на прибыль, балансом, отчетом о прибылях и убытках.

Таким образом, информационные источники для документального учета доходов будущих периодов представлены первичным документами, регистрами аналитического и синтетического учета [10, с. 164].

Финансовые результаты деятельности отражаются в аналитическом и синтетическом учете.

Общие задачи организации бухгалтерского учета финансовых результатов следующие:

• обеспечение качественных показателей по процессу планирования доходов будущего года;
• построение механизма своевременного и достоверного фиксирования информации о полученных доходов;
• обеспечение непрерывности информационных потоков по оперативным данным по указанным объектам учета между бухгалтерской службой и аппаратом управления предприятия в лице руководителя;
• формирование рабочей номенклатуры экономической классификации доходов;
• обеспечение получения достоверной информации.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. 

Аналитический учет по субсчету 98 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. 

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом [6, с. 200].

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». 

Сущность, цели и задачи аудита доходов будущих периодов

Аудит доходов будущих периодов предприятия – один из главных этапов в комплексной аудиторской проверке предприятия, но может проводиться, как единое направления контроля за учетным процессом и деятельностью хозяйственного лица. Поскольку определение доходов будущих периодов – заключительный этап в учетной деятельности хозяйственного лица, то процесс аудита касается, как арифметического определения правильности таких результатов, так и проверки первичных операций предприятия. Информационной базой при проведении аудита доходов будущих периодов выступают регистры аналитического и синтетического учета предприятия, финансовая и налоговая отчетность.

Целью аудита доходов будущих периодов и распределения чистой прибыли является установление достоверности отражения в учете предприятия всех прибылей и убытков предприятия, а также законности использования и распределения прибыли, оставшейся в предприятии после выплаты налогов. Такой аудит необходим для установления достоверности финансового результата проводится во всех существенных аспектах бухгалтерской (и финансовой) отчетности [17, с. 110].

Основные задачи данного вида аудита состоят в:

• оценке соответствия финансовой отчетности и данных аналитического и синтетического учета всех составляющих конечного финансового результата предприятия;
• подтверждении полного соответствия всех оформленных на предприятии бухгалтерских операций к действующему законодательству;
• проверке достоверности формирования и отражения эффективной прибыли (или убытка) от совершенных продаж;
• проверке правильности формирования и отражения прибыли (или убытка) от всех прочих доходов;
• проверке правильности налогообложения полученной прибыли;
• проверке состояния текущего распределения и использования прибыли, проверке прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, его резервов;
• проверке и подтверждении достоверности отчетности о финансовых результатах.

Финансовый результат деятельности предприятия характеризует его экономическую эффективность.

Информационная база проведения аудита доходов будущих периодов представлена на рис. 3.

Основные источники информации

Правоустанавливающие документы предприятия

Протоколы собраний учредителей

Первичные бухгалтерские документы

Регистры учета

Отчетность

Документы по организации бухгалтерского учета

Рис. 3. Информационная база аудита доходов будущих периодов

Аудиторская деятельность в сегменте проверке доходов будущих периодов регулируется рядом законодательных и нормативных актов. Уровни, присутствующие в таком регулировании, представлены на рис. 4.

Законодательное регулирование аудита финансовых результатов

Провой уровень регулирования

Нормативный уровень регулирования

Методический уровень регулирования

Организационный уровень регулирования

Рис. 4 Уровни регулирования аудита доходов будущих периодов

Согласно уровней регулирования аудита доходов будущих периодов можно определить, что действующая практика независимой проверки является четко координированной поскольку использует 4-ую систему регулирования [22, с. 522].

Таким образом, аудит доходов будущих периодов – форма независимой проверки, которая проводится для установления достоверности и правильности определения финансового результата во всех существенных аспектах бухгалтерской (и финансовой) отчетности.

2. Учет доходов будущих периодов ООО «АЕК»

2.1. Экономическая характеристика деятельности

ООО «АЕК» зарегистрировано в 2001 году, осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п. 2 гл. 41 Гражданского Кодекса РФ.

Юридический адрес организации ООО «АЕК» – г. Санкт-Петербург, ул. Караванная, д.5, лит. А.

Организационно-правовая форма – Общество с ограниченной ответственностью. Недвижимость, основные средства, производственный и хозяйственный инвентарь находятся на балансе предприятии на праве хозяйственного ведения, зарегистрированном в юстиции.

Предприятие ООО «АЕК» осуществляет следующие виды деятельности:

• возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений,
• работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования,
• работы по защите конструкций и оборудования,
• работы по отделке конструкций и оборудования,
• работы по благоустройству территории,
• контроль качества работ,
• осуществление функций генерального подрядчика.

Согласно управленческих данных предприятия, рентабельность деятельности ООО «АЕК» в исследуемом периоде отсутствует.

Предприятие является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать. Численность работников ООO «АЕК» составляет 58 человек. 42 % от штатной численности рабочих привлекается предприятием на догворной основе. Организационная структура предприятия ООО «АЕК» представлена на рис. 5.

Генеральный директор строительного предприятия ООО «АЕК»

Главный инженер

Бухгалтер

Мастер

Начальник участка

Строительная бригада

Рис. 5. Организационная структура управления ООО «АЕК»

Динамика показателей представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика финансового результата ООО «АЕК» в 2014-2015 г.