Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Налоговая система государства и её структура, особенности).pdf

Налогоплательщики уплачивают окончательный налог до 15 марта года, следующего за годом получения дохода. В начале года делается предварительная оценка дохода, как правило, на уровне прошлого года. Система удержания налога из дохода при­меняется только для нерезидентов или в случае окончательного налогообложения по пропорциональной ставке. Учитывается статус налогоплательщика, согласно которому присваиваются коэффициенты от 1 (одинокий без иждивенца) до 6,5 (одинокий родитель с 6 детьми).

Налог на доходы акционерных компаний – прямой налог. Этим налогом облагаются анонимные, комман­дитные, акционерные компании с ограниченной ответственнос­тью, кооперативы и их объединения, а также некоторые другие предприятия. Этим налогом облагаются учреждения и органы центральной государственной власти, имеющие финансовую автономию. Основная ставка — 33,83%. В отдельных случаях ставка может увеличиваться до 50% (реализация нефти или газа) или уменьшаться до 20,9% (прибыль от землепользования или от вкладов в ценные бумаги). Для мелких и средних предприятий с доходом не более 7 млн 630 тыс. евро первые 38 120 евро обла­гаются по ставке 15%. Крупные компании с доходом более 7 млн 630 тыс. евро уплачивают дополнительный социальный налог 3,3% от суммы налога на прибыль, таким образом эффективная ставка налога — 34,94%.

Налог взимается с чистой прибыли, т. е. разница между валовой выручкой и расходами, связанными с ее получением. К ним относятся: расходы на заработную плату, на наем помещения, проценты за кредиты, обязательные налоги на расходы предприятия. Новые размещения капитала освобожда­ются от налогообложения в пределах лимита. Амортизационные отчисления списываются на затраты предприятия. Разрешено создавать резервные фонды, которые не облагаются налогом на прибыль. Не списываются на затраты представительские расходы. Амортизация может начисляться по прямолинейному методу без ограничений, по методу регрессивного баланса для определенных активов со сроком службы от трех до 15 лет с при­менением повышающих коэффициентов от 1,5 до 2,5. Возможно применение ускоренной амортизации в размере 50% для опре­деленных «финансовых инноваций» и 100% для программного обеспечения и оборудования, способствующего улучшению ок­ружающей среды (защита от загрязнения, сбережение энергии, снижение уровня шума).

Корпорация может создавать необлагаемые резервы для покрытия будущих издержек производства или убытков: на заграничные инвестиции, на изменение конъюнктуры рынка, на кредитный риск, на безнадежные долги й некоторые другие в зависимости от конкретного производства.

Капитальная выручка от продажи активов облагается как обычный доход. Однако выручка от продажи активов, которыми владели более двух лет, может быть направлена в резерв, и тогда она облагается по пониженной ставке 19%.

Убытки могут быть отнесены на доходы пяти следующих лет, а в некоторых случаях — трех предыдущих лет.

Уплата налога на прибыль производится в четыре срока (к 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября) в течение года.

К налогам на доходы предприятий относятся налог на обра­зование (0,5% от фонда оплаты труда) и налог на фонд заработной платы (от 4,5 до 13,6%).

Налог на добавленную стоимость. Является косвенным налогом. Именно Франция является родиной этого налога. В 1954 году французский экономист Лоре предложил ввести совершенно новый вид налога – НДС в качестве альтернативы налогу с оборота. Налог был введён в практику в качестве эксперимента в 1958 году, а полномасштабно в 1968 году.

Изъятие происходит сначала в центральный бюджет, а затем часть передается в местные бюджеты. Мелкие предприятия с оборотом по товарам не более 76300 евро или с оборотом по услугам не более 27000 евро освобождены от обязанностей плательщиков. Налог при­меняется ко всем сделкам производственного и коммерческого характера. Сделки, которые не носят коммерческого характера, не облагаются НДС (услуги лиц свободных профессий) ^{[19, с.75]}

Налог имеет три часто встречающиеся ставки:

• 19,6% — стандартная ставка налога (до 1 апреля 2000 г. — 20,6%);
• 2,1% и 5,5% — пониженные ставки применяются для услуг, оказываемых отелями туристского класса, на продукты питания, книги, ядохимикаты, энергию, транспорт и другое.

Система льг отных вычетов по НДС распространяется на нефтепродукты, кроме нефтепродуктов, используемых в про­изводственном цикле. Отдельный режим предусмотрен для предприятий сельского хозяйства.

НДС уплачивается раз в месяц, согласно представляемым декларациям. Возможно также предоставление отсрочки уплаты НДС.

Налог на наследства и дарения был введен в 1798 г. Законодательством предусматривается в определенных обстоя­тельствах возможность взыскания налога при дарении до смерти дарителя. В числе категорий лиц, на которые действует та или иная шкала налогообложения, предусмотрены лица, испытываю­щие определенные затруднения. На 75% освобождаются лесные участки, а также сданная в аренду на определенных условиях земельная собственность.

Ставки налога для наследования и дарения построены по принципу двойной регрессии и изменяются от 5 до 60%.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости: зданий, сооружений, резервуаров, силосных башен, а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.
От этого налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Налог не взимается с физических лиц старше 75 лет, а также лиц, получающих специальные пособия из обще-ственных фондов или пособия по инвалидности. ^{[15, с.74]}

Налог на незастроенные земельный участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку. Кадастровый доход, служащий базисом налога, равен 80% от кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно быть свободными от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства. ^{[15, с.74]}

Налог на жилье платят как собственники жилых домов, так и арендаторы. Малообеспеченные лица могут быть целиком или частично освобождены от данного налога в основном месте проживания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно занимающимися профессиональной деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой. Для расчета налога определяется сумма двух показателей:

1. арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;
2. некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Сумма умножается на установленную местными органами власти налоговую ставку.

Размер рассчитанного налога не должен превышать 3,5% от произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение. ^{[15, с.75]}

Местные органы управления могут вводить и другие местные налоги и сборы, например:

• налог на уборку территорий;
• пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты (взимается сверх налога на незастроенные участки с того же базиса);
• пошлину на содержание торгово-промышленной палаты (вносится теми, кто уплачивает профессиональный налог);
• пошлину на содержание палаты ремесел (уплачивается предприятиями, которые обязаны быть включенными в реестр предприятий и ремесел);
• местные сборы на освоение рудников;
• сборы на установку электроосвещения;
• пошлины на используемое оборудование;
• налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;
• пошлины на автотранспортные средства (налагаются на все автотранспортные средства);
• налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;
• налог за превышение предела удельной занятости площади;
• налог на озеленение, вносимый в бюджеты департаментов.

2.2. Налоги Германии

Индивидуальный подоходный налог взимается независимо от гражданства. База обло­жения — доход физического лица. Налог может уплачиваться либо на основании декларации, либо в качестве налога на дохо­ды в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду, прочее. При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:

1. I класс — холостые рабочие без детей;

1. II класс — холостые, разведенные или овдовевшие граждане, имеющие на содержании ребенка;
2. III класс — женатые, если в семье работает лишь один из супругов. Если работают оба, то один из них по общему согласию переходит в V класс;
3. IV класс — работают и муж, и жена и облагаются налогом
   раздельно;
4. V класс — женатые работающие, один из которых облагается по III классу.
5. VI класс — рабочие, имеющие заработную плату в нескольких местах.^{[15, с.51-52]}

Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся, совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налоговые льготы.
Удержание налога из заработной платы происходит на основе налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жительства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалидность, достижение 64-летнего возраста и другие сведенияК каждой категории могут применяться свои вычеты. Вычита­ются расходы на общественный транспорт от дома до работы. Не облагаются выплаты из фондов социального страхования, госу­дарственная социальная помощь и другое. Величина облагаемого дохода может корректироваться на скидки по возрасту (старше 64 лет). Особые расходы налогоплательщиков могут вычитаться в пределах 5-10% общей суммы доходов налогоплательщиков (страховые взносы, взносы на повышение квалификации, пожер­твования). Вычитаются непредвиденные расходы (пребывание в больнице, уход за членом семьи) и необлагаемые минимумы, предоставляемые разным категориям налогоплательщиков.

Ставки шкал налогообложения в 2000 г. — прогрессивные от 0 до 42%. Например, если налогоплательщик зафиксировался как отдельное физическое лицо, то ставки будут равны значениям, представленным в таблице:

Таблица 2.Ставки подоходного налога для отдельного физического лица ^{[19, с.101]}

Налогом па доходы кор­пораций облагаются компании различных правовых форм. Ставка налога — 25%, и, учитывая солидарную надбавку 5,5%, эффективная ставка равна 26,38%. Декларация по данному на­логу представляется в налоговое ведомство до 31 мая. Платежи осуществляются ежеквартально (до 10 марта, 10 июня, 10 сен­тября, 10 декабря) равными долями. К налоговой декларации прилагаются баланс, счет прибылей и убытков, доклад ревизо­ров, копии решения собрания акционеров.

Рассмотрим обобщенную процедуру расчета чистого (налогооблагаемо­го) дохода предприятия. Налоговое законодательство не содер­жит специальных предписаний, касающихся расчета прибыли; главную роль здесь играет торговый баланс, составляемый по принципу «осторожности». Из налогооблагаемой базы исклю­чаются: многочисленные резервные фонды (для компенсации инфляционного роста цен на сырье и т. д.); амортизационные отчисления; пожертвования на общественно-полезные расходы; представительские расходы в пределах норм.

Работодатели платят в социальные фонды (данные для 2000 г.): пенсионного страхования (9,65%; предел налоговой базы — 8600 марок), медицинского страхования (6,75% предел налоговой базы — 6450 марок), фонд занятости (3,25% предел налоговой базы — 8600 марок). ^{[19, с.98]}

Амортизация по движимому имуществу начисляется ли­нейным методом по следующим ставкам:

Таблица 3.Ставки амортизации по налогу на доходы корпораций ^{[19, с.99]}

Амортизация, осуществляемая по линейному методу, может быть рассчитана с применением ставок с коэффициентом до 3, но не более 30%.

Земля не амортизируется. Здания амортизируются по ли­нейному методу с применением ставки 2%. Допустимо приме­нение следующих ставок при применении метода снижаемого остатка: