Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Налоговая система государства и её структура, особенности).pdf

• первые 8 лет — 5%;
• следующие 6 лет — 2,5%;
• оставшиеся 36 лет — 1,25%.^{[19, с.99]}

Гудвилл (активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и др.) списывается линейным методом в течение 15 лет. Для малого бизнеса установлен необлагаемый минимум прибыли. В настоящее время идет ужесточение правил расчета налогооблагаемой прибыли компаний.

Налоговым периодом является календарный год.

Налог па добавленную стоимость. Основная ставка налога с 1 января 2007 г. составляет 19%. Операции с основными продовольственными товарами, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке — 7%. Если оборот предпринимателя менее конкретной суммы, то он либо освобож­дается от уплаты НДС, либо платит по ставке, составляющей 80% от установленной ставки для товара. От этого налога осво бождены предприятия сельского и лесного хозяйства, товары, идущие на экспорт.

Налог с наследства и дарений взимается с наследственной доли каждого наследника. Ставки составляют от 7 до 50% в за­висимости от стоимости имущества и степени родства.

Солидарный сбор установлен в целях преодоления финансовых трудностей, связанных с объединением Германии. База обложения — исчисленный налог на доходы корпораций и подо­ходный налог с физических лиц. Ставка налога единая и составляет 7,5 %.

Промысловым налогом облагаются предприятия, осуществля­ющие промышленную, торговую, снабженческую и другие виды деятельности, кроме сельского и лесного хозяйства. Обложению подлежат доход и капитал компании. Ставка — 5% на доход. Местные власти могут устанавливать коэффициенты. Данный налог сильно зависит от конъюнктуры. В 1999 г. коэффициенты были установлены: 410% для Берлина, 515% для Франкфурта, 470% для Гамбурга, 490% для Мюнхена. ^{[19, с.103]}

Налог на недвижимость уплачивается в муниципалитеты, начисляется на налоговую стоимость с применением федераль­ной ставки налога 0,35%. Результат умножается на муниципаль­ный коэффициент, который изменяется в пределах от 280 до 600%. Средняя ставка налога — 1,5%. Данный налог вычитается для целей исчисления налога на доходы корпораций. ^{[19, с.103]}

Церковный на­лог уплачивают члены церковной организации. Для него установлена ставка 9%. Налог идет в доход церкви.

2.3. Налоги Великобритании

Индивидуальный подоходный налог является основным налогом, взимаемым государством. Впервые в Великобритании он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Фракции, а с 1842 г. — окончательно утвердился в английской налоговой практике.
Индивидуальный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, он взимает­ся по совокупному доходу, полученному с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего года. Основной принцип взимания налога — PAYE (pay-as-you-earn) — налог удерживается при получении. ^{[19, с.42]}

Доля подоходного налога в ВВП Вели­кобритании колеблется около отметки 10%.

По общему правилу обложению личным подоходным на­логом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды, проценты, алименты и т. д.

Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом не облагается для всех частных лиц. В 2009-10 году эта сумма составила £6 475^[26]. В 2008-09 году ставка была 10 % отменена, кроме доходов от сберегательных вкладов, если остальные доходы меньше 2 320 фунтов в год. В 2009-10 году эта сумма повышена до £2 440.

Таблица 4.Ставки индивидуального подоходного налога ^[25]

Сбор налогов по шедулам приводил к сложностям в расче­те налогов, сопровождался частыми обращениями в налоговую службу, сложностью проверки правильности исчисления налога со стороны налогоплательщика, поэтому уже несколько лет налог взимается по глобальному общемировому доходу. ^{[19, с.44]}

Подоходным налогом с корпораций облагаются прибыль и доходы компаний.
С 2006 существуют два уровня корпоративного налога:

- Налог в 30 % платится компаниями, доход которых превышает 1,5 миллиона фунтов.

- Для компаний с меньшим доходом уровень налога составляет 19 %.

Компании, занимающиеся нефтяными разработками, платят дополнительный корпоративный налог в размере 20 %.

Нерезидентные корпорации, не имеющие постоянного представительства в Великобритании, облагаются по ставке 23%. Доходы постоянного представитель­ства облагаются по ставке 33%.

Налоговые льготы касаются амортизации и создания резер­ва на сомнительные долги. Не облагаются налогом религиозные, благотворительные, определенные неприбыльные организации, научно-исследовательские и образовательные организации, утвержденные пенсионные фонды, профсоюзы и ассоциации работников, жилищные ассоциации (например, кооперативы).

Налог на добавленную стоимость играет заметную роль в налоговой системе Великобритании. Налогоплательщик обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если оборот превышает 60 тыс. ф. ст. В стране действуют три ставки НДС:

• 0% применяется для операций с товарами: продукты питания, водоснабжение, книги, пособия для слепых и калек, топливо, строительство жилых зданий, золото, ценные бумаги, благотворительность, одежда и некоторые другие;
• 5% -— операции с топливом и энергией, используемыми в домашних хозяйствах;
• 15 % (до ноября 2008 года составляла 17,5%) — стандартная ставка для операций с большинс­твом товаров и услуг.

Освобождены от НДС банковские и страховые операции, а также операции с недвижимостью, образование и медицинские услуги.

Доля НДС в ВВП Великобритании из­меняется в небольших пределах, оставаясь в пределах 6,8%.

Обязательные выплаты по национальному страхованию являются вторым основным источником финансирования государства. Этот налог платится как самими налогоплательщиками, так и работодателями. Существует несколько уровней выплат по национальному страхованию для разных категорий налогоплательщиков. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12.8 % за каждого наемного работника. Лица, занимающиеся собственным бизнесом, замужние неработающие женщины и лица, занимающиеся благотворительностью, также обязаны выплачивать по национальному страхованию.

Налог на наследство является прямым налогом. Этим налогом облагается имущество и (или) денежные средства покойного. Плательщиком данного налога является наследник покойного.

Налогом облагаются:

• 1. Имущество покойного, включая недвижимость, денежные накопления, ценные бумаги и т. д.
  2. Подарки, сделанные покойным меньше, чем за семь лет до смерти
  3. Некоторые активы, не находившиеся в непосредственном владении покойного, но статус которых изменился после его смерти (наиболее распространенный пример — пожизненное право на доходы с капитала, технически не принадлежавшего покойному).

Первые £300,000 наследства налогом не облагаются (2007—2008 год).^[26]Все, превышающее это сумму, облагается налогом в 40 %.

Налогом на наследство не облагается также переход имущества от умершего супруга к оставшемуся супругу.

Гербовый сбор – налог, взимаемый при приобретении недвижимости и земли, а также при покупке акций, бондов и других инвестиционных инструментов. Полное название этого налога – Гербовый Сбор Налога на Землю. Ставка налога зависит от стоимости недвижимости или земли.

Таблица 5.Ставки гербового сбора налога на землю ^[26]

Акциз - один из видов косвенных налогов. В Великобритании акциз налагается на такие вещи, как бензин, алкоголь, табак, азартные игры и средства передвижения.

Глава 3. Основные тенденции в налоговой политике государства

Рассмотрим основные тенденции в налоговой политике развитых стран: Франции, Германии, Великобритании.

За период 1991-2004 гг. во Франции произошли следующие основные изменения: ^{[19, с.72-73]}

• налоговое законодательство в 1992 г. приведено в соответствие требованиям Европейского союза о ликвидации фискальных границ, что коснулось прежде всего порядка взимания НДС, избежания двойного налогообложения прибылей, дивидендов и процентов;
• увеличена основная ставка НДС с 18,6 до 19,6%;
• снижена с 1993 г. ставка налога на прибыль корпора­ций с 37 до 33%, что позволило без изменения правил расчета приписываемого кредита перейти от системы частичных приписываний дивидендов к системе полных приписываний дивидендов, однако в 1995 г. была введена надбавка к подоходному налогу с корпораций в размере 10%, что увеличило эффективную ставку до 36,67% и снова сделало систему приписываний неполной;
• несколько увеличена ставка налога на профессиональное обучение с 1,2 до 1,5% начисленного жалованья, но одновременно снижен налог на строительство с 0,65 до 0,45% начисленного жалованья;
• на 1 пункт снижены ставки социальных взносов с работодателя на невысокие заработки и одновременно повышены ставки на средние и высокие заработки;
• упрощена шкала индивидуального подоходного налога, при этом повышена первая ненулевая ставка подоходного налога с 5 до 12%, а затем снижена до 10,52; снижена также максимальная ставка с 56,8 до 54%;
• вместо временных надбавок введен постоянный универ­сальный социальный взнос, который распространился на доходы от занятости;
• введен взнос на покрытие социального дефицита в разме­ре 0,5% дохода (для дохода от наемного труда из расчета 95%).

В целом данные изменения приводят к очень небольшому снижению налогообложения корпораций и увеличению нало­гообложения индивидуальных доходов, при этом собственно налоговая нагрузка не изменилась за период 1999-2006 гг.

Что касается Германии, то в этой стране осуществляются налоговые реформы. Цель реформ: стимулирование экономического роста, активизация рыночного механизма. Задача реформ: облегчение налогового бремени, создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение мелких форм, стимули­рование потребительского роста.

Общий уровень налогового бремени в целом незначительно уменьшается, приближаясь к среднеевропейскому.

В Великобритании налоговая реформа 1973 г. внесла существенные изменения в структуру налоговой системы страны. Было прове­дено поэтапное снижение ставок подоходного налога (с 33 до 10% для физических лиц и с 52 до 24% для корпораций). Самые высокооплачиваемые британцы — самые низкооблагаемые, а низкооплачиваемые — наоборот. Так, женатый человек со сред­ним заработком, имеющий двоих детей, выплачивает 34% своей заработной платы в виде налога по сравнению с 26% в США и 23% в Японии. ^{[19, с. 34]}

За период 1991-2004 гг. произошли следующие основные изменения в налоговой системе Великобритании: ^{[19, с.34-35]}

• налоговое законодательство в 1992 г. было приведено в соответствие требованиям Европейского союза о ликвидации фискальных границ, что коснулось прежде всего порядка взи­мания НДС, избежания двойного налогообложения прибыли, дивидендов и процентов;
• в 1991 г. снижена ставка налога на доход с корпораций с 35 до 30% и одновременно снижен приписываемый кредит на дивиденды с 25/75 до 20/80 валовых дивидендов, что привело к увеличению дополнительного налогового бремени на дивиденды с 13,3 до 16,3%;
• в 1999 г. снижена ставка на доход корпораций до 300 тыс. фунтов стерлингов (ф. ст.) с 25 до 20%, а также снижены ставки на проценты и роялти с 33 до 20 и 24% соответственно;
• с 1 апреля 2000 г. введена ставка 10% для доходов корпо­раций до 10 тыс. ф. ст.;
• ставка НДС увеличена с 15 до 17,5%;
• снижены на 2 пункта ставки социальных взносов с рабо­тодателя в диапазоне средних заработков (от 110 до 210 ф. ст. в неделю), увеличена на 1 пункт ставка социальных налогов с работника, зарабатывающего свыше 122 ф. ст. в неделю;

I

• введена низщая ставка индивидуального подоходного налога на 1999—2000 гг. — 10%, средняя ставка снижена с 25 до 23%;
• введены небольшие налоговые кредиты налогоплатель­щикам в зависимости от возраста и семейного положения;
• увеличены стандартные вычеты из индивидуального облагаемого дохода, границы налоговых интервалов и пособий в соответствии с инфляцией, что вместе с введением налоговых кредитов привело к увеличению необлагаемого дохода от заня­тости почти в два раза;
• изменены правила налогообложения недвижимого иму­щества на местном уровне.