Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Налоговая система государства и её структура, особенности).pdf

Химическая промышленность производит медикаменты (1-е место в мире по экспорту), пластмассы и синтетические смолы, искусственные волокна и каучук, соды, лаки и краски, все виды удобрений, парфюмерию, бытовую химию и т. д. Традиционно развита текстильная промышленность. Огромный ассор­тимент товаров выпускает легкая и пищевая промышленность. В стране производится высококачественный фарфор (центр производства — г. Майсен).

В высокопродуктивном сельском хозяйстве используется более 50% территории Германии. Продукция животноводства дает 70% стоимости всего сельскохозяйственного производства. Разводят породистый крупный рогатый скот, свиней, овец, лоша­дей. Высоко развито птицеводство. В стране выращивают пше­ницу, ячмень, овес, рожь, картофель, сахарную свеклу, овощи, фрукты. Сельское хозяйство отличается высокой урожайностью и значительной степенью механизации труда.

Страны — основные партнеры по экспорту: Европейское сообщество 55,3% (из них Франция — 11,3%, Великобритания — 8,3%, Италия — 7,3%, Нидерланды — 6,3%, Бельгия и Люксем­бург — 5,1%), США (10,1%) и Япония (2,0%).

Страны — основные партнеры по импорту: Европейское со­общество 52,2% (из них Франция — 10,5%, Нидерланды — 7,6%, Италия — 7,4%, Великобритания — 6,9%, Бельгия и Люксем­бург — 5,6%), США (8,1%) и Япония (4,9%).^{[19, с.96]}

Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отто Бисмарк (1815—1898) при обсуждении вопросов о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: «Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало — от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более быть терпим».^{[15, с.45]}

Германия является федеративным государством, имеющим четырёхуровневую налоговую систему:

1. совместные налоги:

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на прибыль корпораций;

- налог на добавленную стоимость.

2. федеральные налоги:

- солидарный сбор;

- акцизы;

- налог на доходы от страховой деятельности;

- налог на наследство и дарение;

- таможенная пошлина;

- федеральная пошлина.

3. местные налоги:

- промысловый налог;

- земельный налог;

- налог на приобретение земельных участков.

4. прочие налоги:

- церковный налог.

Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов, различающихся по пла­тельщикам, базе обложения, ставкам. Основные виды налогов: подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на доход корпораций. Доля налогов в доходах федерального бюджета составляла в 1995 г. 90%. Распределение налоговых поступлений между уровнями закрепляется в соот­ветствующих долях. Неравномерность экономического развития земель и общин предопределяет разную финансовую базу сбора налогов. Перераспределение налоговых поступлений ставит своей целью выравнивание общеэкономического уровня.

Распределение подоходного и корпорационного налогов осуществляется по территориальному признаку. Земельные финансовые управления взимают эти налоги с юридических и физических лиц, 15% поступлений передают общинам, а осталь­ные суммы направляются в вышестоящие бюджеты и делятся поровну между федерацией и землями.

Распределение налога на добавленную стоимость между федерацией и землями осуществляется на основе сложной сис­темы вертикального финансового выравнивания.

Что касается санкций за налоговые правонарушения, то в Германии в основном караются по административным основаниям, но в случае значи­тельных нарушений или имеющих злой умысел практикуется уголовное наказание.

Принципиальные отличия налоговой системы Германии от российской налоговой системы заключа­ются в том, что налог на прибыль исчисляется по коммерческой прибыли, при этом налогом в основном облагается распределя­емая прибыль. В Германии активно развит институт налогового консультирования. Количественные отличия заключаются в том, что ставка НДС больше на один процент, а НДФЛ является прогрессивным. Есть и некоторые другие отличия.

1.3. Налоговая система Великобритании

Великобритания – один из основных торговых и финансовых центров Европы.

Главную роль в экономике страны играет промышленность, на долю которой приходится 55% валового национального продукта и 90% стоимости экспорта. Добывающая промышленность представлена разработками месторождений угля ( 4-е место в мире), природного газа и нефти ( в Северном море). Развита чёрная и цветная металлургия (сталь, чугун, прокат, медь, цинк, алюминий, олово, свинец и др.).

Машиностроение выпускает трактора (1-е место в мире), самолёты (3-е место в мире), суда (3-е место в мире), автомобили и автобусы, железнодорожные вагоны и локомотивы, различные типы двигателей, электротехнические изделия, электронику, оборудование для АЭС, промышленное оборудование различного профиля, высокоточные станки, мотоциклы и велосипеды, бытовую технику, оптику, современные виды вооружений и многое другое.

Химическая промышленность производит продукты нефтепереработки, двигательные масла, синтетические волокна и материалы, пластмассы, красители и лаки, все виды удобрений, лекарства, парфюмерию, бытовую химию и другое.

Текстильная промышленность выпускает практически все виды тканей (3-е место в мире). Большое развитие получили лёгкая и пищевая промышленность.

Главная отрасль сельского хозяйства – животноводство. Разводится высокопородный мясомолочный крупный рогатый скот, овёс, свиньи, домашняя птица. На полях выращиваются пшеница, овёс, ячмень, картофель, овощи. Однако сельское хозяйство Великобритании не полностью решает проблему обеспечения страны продуктами питания.

Страны – основные партнёры по экспорту: Европейское сообщество – 58% (из них Германия – 12%, Франция – 10%, Нидерланды – 8%) и США (15%).

Страны – основные партнёры по импорту: Европейское сообщество (из них Германия – 14%, Франция – 9%, Нидерланды – 7%), США (13%) и Япония (5%).^{[19, с.33]}

Иностранные капиталовложения вносят существенный вклад в национальную экономику Великобритании. Так, инос­транные компании в 1995 г. обеспечили Великобритании 16% рабочих мест, на которых было произведено 22% промышленной продукции; на них пришлось 27% общих капиталовложений. ^{[19, с.34]}

Великобритания – унитарная страна, налоговая система которой включает в себя следующие виды налогов:

1. государственные (национальные) налоги:

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на прибыль корпораций;

- налог на добавленную стоимость;

- взносы и отчисления на социальное страхование;

- акцизы;

- гербовый сбор.

2. местные налоги (на имущество):

- налог на жилую недвижимость (local tax);

- налог на нежилую недвижимость (rate).

Законодательством Великобритании предусмотрены меры наказания за различные налоговые правонарушения:

• за уголовные преступления предусмотрено трехкратное возмещение налога и заключение от 6 месяцев до 7 лет;
• мошенничество наказывается удержанием дополнитель­ной суммы налога;
• за задержку регистрации предусмотрен штраф в размере 30% суммы налога. ^{[19, с.45]}

Основные отличия британской налоговой системы от российской заключаются в следующем:

- налоговый год отличается от календарного (с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего календарного года);

- отсутствие налогов, базой которых является выручка от реализации продукции (отчислений в дорожные фонды);

- применение системы неполных приписываний дивиден­дов, уменьшающей их налогообложение;

- отсутствие удерживаемого налога на дивиденды;

- широкие возможности применения ускоренной аморти­зации и метода регрессивного баланса при начислении аморти­зации;

- неограниченный срок переноса убытков вперед и возмож­ность их переноса назад на три года;

- единая для всех корпораций система внесения предва­рительных платежей подоходного налога исходя из предвари­тельной оценки дохода;

- включение в облагаемый индивидуальный доход упла­ченных обязательных социальных взносов и исключение из него добровольных пенсионных взносов;

- высокие налоги на недвижимое имущество;

- наличие отдельного налога на наследование;

- широкие возможности вычитания из индивидуального облагаемого дохода стандартных пособий, сбережений и различ­ных затрат, косвенно связанных с получением дохода, а также затрат на инвестиции по схемам предприятий и венчурных трастов.

Количественные различия между британской и российской налоговой системами заключаются в том, что в Великобритании:

1. ставка налога на доходы корпораций выше на 9 пунктов, чем ставка налога на прибыль предприятий в России;
2. максимальная суммарная ставка социальных налогов, вносимых нанимателями и работниками, на 12 пунктов ниже, причем для нанимателей на 21 пункт ниже, а для работников на 9 пунктов выше;
3. максимальная ставка индивидуального подоходного на­лога на 27 пунктов выше, а минимальная — на 3 пункта ниже;
4. структура налоговых поступлений отличается меньшей долей социальных налогов (на 5,4 пункта) и большей долей на­логов на товары и услуги (на 8,3 пункта) и налогов на имущество (на 3,3 пункта);
5. наблюдается обратное соотношение в поступлениях подоходных налогов: меньшая часть подоходных налогов уп­лачивается корпорациями — 26% (в России — 76%) и большая часть — физическими лицами — 74% (в России — 20%);
6. соотношение поступлений социальных налогов иное: от работников поступает немногим меньше взносов, чем от нани­мателей, а в России подавляющая часть взносов поступает от нанимателей;
7. распределение налоговых поступлений между уровня­ми бюджетов иное: основная часть поступает в центральный бюджет, тогда как в России примерно половина сумм налогов поступает в областные и муниципальные (сельские) бюджеты.

В целом можно сделать вывод, что британская налоговая система, являясь довольно сложной, определяет более льгот­ные условия налогообложения по сравнению с Россией и боль­шинством других европейских стран за счет значительно более низких обязательных социальных налогов при стимулировании добровольных пенсионных взносов и сбережений и несколько более низких ставок НДС и подоходных налогов с корпораций и физических лиц. ^{[19, с.47]}

Глава 2. Применяемые формы и видов налогов: их особенности

2.1. Налоги Франции

Рассмотрим особенности наиболее значимых для государства видов налогов.

Индивидуальный подоходный налог – прямой налог, налогоплательщиками которого являются физические лица (налоговые резиденты и нерезиденты). На данный налог воз­ложены функции стимулирования вкладов населения в сбере­жения, недвижимость, покупку акций. Налог имеет сложную систему расчета, многочисленные льготы, которые постоянно сокращаются, вычеты и исключения. Ставки индивидуального подоходного дохода колеблются от 0 до 48%.

Таблица 1.Ставки подоходного налога ^{[19, с.77]}

Обложению подлежит не отдельное физическое лицо, а доход семьи. При оп­лате по труду вычитаются обязательные взносы на страхование, расходы на обучение, также вычитаются профессиональные расходы — не более 10% заработной платы. Обложение произво­дится не у источника, а исключительно по совокупному доходу, заявленному в декларации. Декларация подается до 1 марта года, следующего за отчетным. Налог может уплачиваться авансовым методом — 1/3 часть налога (февраль, май, сентябрь) или еже­месячно — 1/10 часть налога.