Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Налоговая система государства и её структура, особенности).pdf

Введение

Налоговая политика – это система взаимосвязанных мер государства по целенаправленному использованию налогов и их функций для формирования эффективной рыночной экономики на основе развития производства, роста доходов предприятий и физических лиц, решения комплекса социальных задач и повышения качества жизни.^{[22, с.382]}

Налоговая политика является составной частью финансовой политики государства. Налоговая политика – это инструмент экономической политики, используемый в качестве средства воздействия на экономику. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности предприятий и организаций с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении налогоплательщиков и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.

Налоговая политика представляет собой курс действий, систему мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Она находит своё выражение в следующем:

• видах и формах применяемых налогов;
• величинах налоговых ставок;
• установлении круга налогоплательщиков;
• установлении объектов налогообложения;
• налоговых льготах;
• механизме исчисления и уплаты налогов. ^{[9, с.8]}

Налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений, и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налоговая система представляет собой взаимодействие трёх основных блоков:

1. совокупность (перечень) налогов на территории страны;
2. нормативно-правовая база, которая включает в себя законодательство, совокупность подзаконных нормативно-правовых актов, совокупность судебных решений;
3. институциональная инфраструктура: организации, учреждения, институты, которые задействованы в процессе выработки налогового законодательства, налоговой системы.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Рассматривая налоговые системы и налоговую политику в странах с развитой рыночной экономикой, необходимо отметить, что развитые страны характеризуются довольно высоким уровнем дохода на душу населения, то есть ВВП - внутренним валовым продуктом - показателем, характеризующим стоимость всей конечной продукции, выпущенной на территории данной страны за один год. В таких странах большая часть населения имеет высокий уровень жизни. Развитые страны имеют, как правило, большой запас произведённого капитала и население, которое по большей части занято высокоспециализированными видами деятельности. В этой группе стран проживает около 15 % населения мира. Развитые страны называют также индустриальными странами или индустриально развитыми.

В качестве экономически развитых стран Международный валютный фонд выделяет государства: Австралия, Австрия, Бельгия, Канада, Кипр, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Гонконг, Исландия, Ирландия, Израиль, Италия, Япония, Южная Корея, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Испания, Швеция, Швейцария, Тайвань, Великобритания, США. В более полную группу развитых стран включаются также Андорра, Бермудские острова, Фарерские острова, Ватикан, Лихтенштейн, Монако и Сан-Марино.

В курсовой работе нами рассмотрены налоговые системы и налоговую политику в странах с развитой рыночной экономикой на примере Франции, Германии и Великобритании.

Глава 1. Налоговая система государства и её структура, особенности

1.1.Налоговая система Франции

Франция – страна, в которой в отдельных отраслях доминирует государственная собственность. Правительство делает серьёзные шаги в изменении налоговой политики и снижении уровня безработицы.

В стране добывают железную руду (5-е место в мире), каменный уголь, природный газ, уран, бокситы, цинк, свинец, вольфрам, золото.

Имеются мощные современные предприятия нефтепереработ­ки, черной и цветной металлургии. Развиты электрометаллургия и атомная промышленность. Машиностроение производит самолеты (3-е место в мире), ракеты и космическую технику (4-е место в мире), автомобили и автобусы, все виды вооружений, вертолеты, двига­тели, суда, локомотивы и железнодорожные вагоны, мотоциклы и велосипеды, все виды станков, кузнечно-прессовое оборудование, электротехническую и электронную аппаратуру, аудио- и видео­технику, ЭВМ, средства связи, тракторы, сельскохозяйственные машины, бытовые электроприборы и многое другое.

Химическая промышленность выпускает различные виды пластмасс, синтетический каучук, химические волокна и ткани, моющие средства, кислоты, все виды удобрений, лекарства, парфюмерию и др. Широко развита текстильная и швейная промышленность. Страна занимает 4-е место в мире по выпуску кожаной обуви. Повсеместно распространена пищевая промыш­ленность (выделяется производство вина и коньяка). Лесная промышленность производит бумагу, картон, мебель.

Сельское хозяйство отличается высокой технической осна­щенностью и продуктивностью. Пашенные площади составляют 30% территории страны. Выращивается пшеница, ячмень, овес, кукуруза, сахарная свекла, картофель, овощи. Развито садоводс­тво й виноградарство, растут оливковые и цитрусовые деревья.

Животноводство имеет мясомолочное направление. По производству молока Франция занимает 1-е место в Европе, по производству мяса — 2-е. Разводят крупный рогатый скот, овец, коз, лошадей, ослов, свиней, домашнюю птицу. Значителен улов рыбы. По сбору устриц страна занимает 1-е место в мире.

Страны — основные партнеры по экспорту: Европейское сообщество 63% (из них Германия — 16%, Великобритания — 10%, Испания — 9%, Италия — 9%, Бельгия и Люксембург — 8%) и США (8%).

Страны — основные партнеры по импорту: Европейское со­общество 62% (из них Германия — 16%, Бельгия и Люксембург— 11%, Италия — 9%, Великобритания — 8%) и США (7%).^{[19, с.71]}

Среди развитых стран Францию отличает высокая доля на­логовых поступлений в валовом внутреннем продукте и взносов в фонды социального назначения. Применение налогов опирается на законы, утверждаемые ежегодно Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета, а также на де­креты и предписания, принимаемые государством в развитии указанных законов. Особенность Франции — низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета (в основном — поступления от НДС, которые составляют 45%). Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов физических лиц, составляющий 20% налоговых поступлений.

Франция является унитарной страной и имеет двухуровневую налоговую систему:

1. государственные (национальные) налоги:

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на доход акционерных компаний;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налоги и взносы на социальное страхование;

- налог на состояние;

- налог на наследство.

1. местные налоги:

- земельный налог на застроенные земельные участки;

- земельный налог на незастроенные земельные участки;

- налог на жильё;

- профессиональный налог;

- налог на уборку территорий;

- пошлина на содержание сельскохозяйственной палаты;

- пошлина на содержание торговой палаты;

- налог на озеленение;

- другие налоги.

Рассмотрим, какие санкции за налоговые правонарушения предусмотрены во Франции. Уголовный кодекс Франции 1992 г. имеет трехчленную систему уголовных право­нарушений:

1. преступления, влекущие уголовные наказания (лишение гражданских прав, ссылку, срочное лишение свободы, срочное тюремное заключение и др.); ответственность за покушение на налоговое преступление наступает в обязательном порядке;
2. деликты влекут исправительные наказания (арест на срок более двух месяцев и штраф), ответственность за покушение на деликты наступает в тех случаях, когда в правовой норме прямо говорится об этом;
3. уголовные проступки. Ответственность за соучастие в налоговых проступках наступает в случаях прямого указания на это правовой нормы. ^{[19, с.80]}

В зависимости от категории уголовного правонарушения решается вопрос о привлечении к ответственности за право­нарушения, совершенные за пределами Франции, о сроках давности привлечения к уголовной ответственности и давности привлечения к наказанию.

По французскому законодательству министр юстиции и министр экономики и финансов совместным приказом могут вре менно запретить виновному лицу заниматься непосредственно или через доверенных лиц всякой коммерческой или промыш­ленной деятельностью (ст. 1750 Общего кодекса о налогах). Суд, рассматривающий дела о сокрытии бухгалтерских данных путем обмана, должен распорядиться о полной или частичной публи­кации приговора в официальной газете «Журналь офисиель» и в других газетах по его указанию. В течение трех месяцев приговор публикуется в разделе объявлений для налогоплательщиков с последующим его вывешиванием у входа в учреждение, где работал осужденный. ^{[19, с.81]}

Основными отличиями французской налоговой системы от российской являются:

- отсутствие налогов, базой которых является выручка от реализации продукции (отчислений в дорожные фонды, на содержание жилых домов и т. п.);

- налогообложение доходов корпораций, полученных толь­ко из источников внутри страны;

- применение системы приписываний дивидендов и льготы участия, почти исключающей их двойное налогообложение;

- налогообложение доходов домашнего хозяйства, а не от­дельного физического лица («вырожденное» домашнее хозяйство может состоять из одного гражданина, не состоящего в браке и не имеющего иждивенцев);

- применение регрессивной шкалы при начислении соци­альных взносов;

- налогообложение чистого нехозяйственного имущества физических лиц (в отличие от недвижимого в России) по про­грессивной шкале;

- отсутствие системы удержания индивидуального подо­ходного налога из доходов от занятости;

- единая для всех корпораций система внесения предва­рительных платежей подоходного налога 4 раза в год исходя из дохода в прошлом году.

Количественные различия между французской и россий­ской налоговой системами заключаются в том, что во Франции:

• эффективная ставка налога на доходы корпораций выше на 13,6 пункта, чем в России ставка налога на прибыль предприятий;
• ставка НДС выше на 1,6 пункта;
• суммарная ставка социальных налогов, вносимых нанимателями и работниками с учетом социальных надбавок, на 19,9 пункта выше, причем для нанимателей различие небольшое (0,6 пункта), а для работников — очень большое (21,5 пункта);
• значительно выше максимальная ставка индивидуального подоходного налога (на 35 пунктов) и одновременно много­кратно (в 30 раз) выше размер необлагаемого индивидуального дохода от занятости;
• выше ставки налога на личное имущество и ставки налога на дарение и наследство, но одновременно многократно выше границы стоимости имущества, с которой начинается налогообложение.

В целом французская налоговая система по-сравнению с российской более мягка по отношению к корпорациям и более жестка в отношении физических лиц и семей, имеющих высокие душевые доходы. Применение значительных вычетов из базы индивидуального подоходного налога, налогов на имущество, на наследство и дарение приводит к снижению этих налогов вплоть до нуля для бедных слоев населения.

1.2. Налоговая система Германии

Германия — страна, имеющая в основе экономики мощные современные технологии. Интеграция с Восточной Германией создала определенные сложности, на ее модернизацию потра­чено 70 млрд долл. США.

Добывающая промышленность разрабатывает месторож­дения бурого угля (1-е место в мире), каменного угля, железной руды, свинца, цинка, меди, урана, никеля, природного газа. На­блюдается бурный рост нефтеперерабатывающей промышлен­ности (на импортном сырье). Черная металлургия обеспечивает производство высококачественной стали, чугуна, проката и труб. Развита цветная металлургия, особенно производство алюминия и никеля. Машиностроение выпускает автомобили (1-е место в мире по экспорту), суда (2-е место в мире), все виды станков, куз- нечно-прессовое оборудование, текстильные и полиграфические машины, разнообразные электротехнические изделия, оптику, трактора и сельскохозяйственные машины, железнодорожные вагоны и локомотивы, различные типы двигателей и моторов, все виды инструментов, электронную технику, компьютеры, аудио- и видеоаппаратуру, фотоаппараты, оборудование для связи, часы, автобусы, мотоциклы и велосипеды, самолеты, космические ап­параты, различные виды вооружений и многое другое.