ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13600
Скачиваний: 1
3) уплата сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иных сумм, подлежащих возвращению в федеральный бюджет при реимпорте. Обязанность возвратить в бюджет все таможенные пошлины, налоги, субсидии и иные суммы, которые лицо не уплачивало или получило в виде возврата в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ, также обусловлена получением льготы в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов при обратном ввозе (см. комментарий к ст. 236 ТК РФ).
Несоблюдение условий помещения товаров под таможенный режим реимпорта влечет отказ в выпуске товаров в соответствии с этим режимом. Однако в случае если несоблюдение указанных условий было сопряжено с заявлением недостоверных сведений и представлением документов, содержащих недостоверные сведения, декларант подлежит административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, необходимых для помещения товаров под избранный таможенный режим.
Положение п. 3 комментируемой статьи о возможности помещения под таможенный режим реимпорта товаров, ранее помещенных под другой таможенный режим, является новеллой и связано с изменением подхода законодателя к завершению действия длящихся таможенных режимов. Так, в соответствии с прежним ТК РФ обратный ввоз временно вывезенных товаров осуществлялся в рамках того же режима и не требовал дополнительного помещения их под таможенный режим реимпорта.
Статья 236. Возврат сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иных сумм при реимпорте товаров
1. При реимпорте товаров подлежат возвращению в федеральный бюджет:
суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации;
суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации.
2. Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов исчисляются по правилам, установленным пунктом 4 статьи 185 настоящего Кодекса для определения подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов при выпуске продуктов переработки для свободного обращения.
Суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день принятия таможенной декларации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товаров, и таможенной стоимости товаров и (или) их количества, которые определены при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.
3. Порядок исчисления сумм субсидий и иных сумм, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, определяется Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи, когда наряду с указанными суммами взимаются проценты с них по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
4. Суммы таможенных пошлин, налогов, субсидий и иные суммы и проценты с них, предусмотренные настоящей статьей, взимаются таможенными органами в порядке, установленном настоящим Кодексом для взимания таможенных платежей.
Комментарий к статье 236
Условием помещения товаров под таможенный режим реимпорта является уплата сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иных сумм, подлежащих возвращению в федеральный бюджет. Согласно комментируемой статье при реимпорте товаров возвращению в федеральный бюджет подлежат:
1) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ ("таможенные" льготы).
Так, в соответствии со ст. 173 ТК РФ в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных платежей только при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Банка России, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки (п. 4 ст. 185 ТК РФ). При реимпорте ранее вывезенных продуктов переработки они остаются на таможенной территории РФ, в связи с чем действие прежней льготы не может быть сохранено. Иначе реимпортированные продукты переработки стали бы более конкурентоспособными по сравнению с аналогичными продуктами переработки, выпущенными для свободного обращения. Вместе с тем проценты на суммы таможенных пошлин, налогов за период нахождения товаров за пределами таможенной территории РФ начисляться не должны, поскольку товары в это время не оказывали влияния на экономику страны.
Кроме того, в указанном случае подлежат возврату суммы ввозных НДС и акциза, не уплаченные лицом при вывозе с таможенной территории РФ продуктов переработки (подп. 4 п. 1 ст. 151 и подп. 4 п. 1 ст. 185 НК РФ);
2) суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, неуплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ ("нетаможенные" льготы).
Например, согласно п. 2 ст. 166 ТК РФ при экспорте товаров производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с НК РФ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 151 и подп. 2 п. 1 ст. 185 НК РФ предусмотрено, что при помещении под таможенный режим реимпорта ранее экспортированных товаров возврату в федеральный бюджет подлежат суммы НДС и акцизов, от уплаты которых лицо было освобождено либо которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров. При этом суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действовавших на день принятия таможенной декларации при экспорте товаров, и таможенной стоимости и (или) их количества, которые были определены при вывозе товаров.
Субсидии, упомянутые в п. 1 комментируемой статьи, представляют собой бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях финансирования целевых расходов (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ). В случае если указанные денежные средства предоставлялись лицу в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ, они подлежат возврату в федеральный бюджет при их реимпорте, поскольку предоставление субсидий было обусловлено нахождением товаров вне таможенной территории РФ. Комментируемая норма согласуется с п. 2 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, в соответствии с которым субсидии подлежат возврату в соответствующий бюджет в случаях их нецелевого использования. Суммы субсидий и иные суммы исчисляются в порядке, установленном Правительством РФ, которое наделено также полномочиями по определению случаев уплаты процентов, взимаемых с сумм субсидий и иных сумм.
Взимание вышеназванных ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) процентов с них, а также внутренних налогов, субсидий и иных сумм производится в общеустановленном порядке (раздел III ТК РФ).
Статья 237. Документы и сведения, необходимые для помещения товаров под таможенный режим реимпорта
1. Для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим реимпорта декларант представляет в таможенный орган сведения об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также сведения об операциях по ремонту товаров, если такие операции проводились с товарами за пределами таможенной территории Российской Федерации.
2. Для подтверждения сведений, указанных в пункте 1 настоящей статьи, декларант представляет в таможенный орган таможенную декларацию, принятую при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации, документы, подтверждающие день пересечения товарами таможенной границы при их вывозе, документы, подтверждающие соблюдение требований статьи 236 настоящего Кодекса, а также другие документы, подтверждающие заявленные сведения.
Комментарий к статье 237
В соответствии со ст. 159 ТК РФ для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим в таможенный орган представляются только те документы и сведения, которые подтверждают соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим. Иных документов таможенный орган требовать не вправе.
Согласно п. 1 комментируемой статьи для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим реимпорта декларант обязан сообщить таможенному органу следующие сведения:
- об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории РФ (указанные сведения позволяют таможенному органу проверить статус товаров до их вывоза, соблюдение трехлетнего срока помещения товаров под таможенный режим, а также определить размер сумм, подлежащих возвращению в федеральный бюджет в связи с реимпортом товаров);
- об операциях по ремонту товаров, если такие операции проводились (такие сведения необходимы для подтверждения соблюдения условия о неизменном состоянии товаров с момента их вывоза с таможенной территории РФ).
Пункт 2 комментируемой статьи упоминает о документах, представляемых в подтверждение указанных сведений, не приводя, однако, их исчерпывающего перечня. Представляется, что перечни таких документов должны различаться в зависимости от обстоятельств заявления таможенного режима реимпорта.
Статья 238. Возврат сумм вывозных таможенных пошлин при реимпорте товаров
1. Возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин производится, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом реимпорта не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации.
2. Возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин производится таможенными органами в соответствии с настоящим Кодексом.
Комментарий к статье 238
При осуществлении экспорта российских товаров возникают ситуации, когда иностранные контрагенты отказываются от приемки поступивших в их адрес товаров, например, в связи с несоответствием качества товара условиям внешнеэкономической сделки. В целях минимизации расходов российского лица в рамках таможенного режима реимпорта предусматриваются налоговые льготы, основной из которых является освобождение реимпортируемых товаров от ввозных таможенных пошлин, налогов (ст. 234 ТК РФ). Помимо этого комментируемая статья предусматривает возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин в случае, если ранее вывезенные товары ввозятся на таможенную территорию РФ в течение шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории РФ. Прежний ТК РФ также предусматривал возврат вывозных таможенных пошлин, однако указанный срок составлял три года. При этом Положением о таможенном режиме реимпорта товаров, утвержденным Приказом ГТК России от 9 декабря 1993 г. N 525 <*>, были установлены следующие условия возврата:
--------------------------------
<*> БНА. N 3. 1994.
- товары вывозились и ввозятся одним и тем же лицом;
- в таможенный орган представлены экземпляр таможенной декларации, на основании которой начислялись и уплачивались вывозные таможенные пошлины, и письменное подтверждение таможенного органа, которому они уплачивались, о фактическом поступлении платежей на счета таможенного органа или непосредственно в бюджет;
- в таможенный орган подано заявление о возврате уплаченных сумм. В новом ТК РФ аналогичные нормы отражения не нашли.
О порядке возврата вывозных таможенных пошлин см. комментарий к ст. 356 ТК РФ.
§ 2. Реэкспорт
Статья 239. Содержание таможенного режима
Реэкспорт - таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Комментарий к статье 239
Таможенный режим реэкспорта представляет собой завершающую процедуру, заключающуюся в обратном вывозе <*> ранее ввезенных товаров. Необходимость в этом может возникнуть при обнаружении несоответствия импортируемых товаров условиям внешнеторгового контракта, для завершения таможенного режима таможенного склада и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.
--------------------------------
<*> Обратный вывоз подразумевает возможность реэкспорта товаров не только в страну, из которой они были ранее вывезены, но и в любую иную страну.
Следует отметить, что в международных моделях данная процедура не имеет статуса таможенного режима. Так, Киотская конвенция определяет условия обратного вывоза товаров в стандартном правиле 4.19, включенном в главу 4 "Пошлины и налоги" Генерального приложения. ТК ЕС также посвящает реэкспорту лишь одну статью наряду с такими операциями, как уничтожение и отказ в пользу государства (ст. 182), выводя его за рамки таможенных процедур <*>. Однако экономическое содержание реэкспорта, а также последствия его использования, определяющие правовой статус товаров, позволяют отнести его к категории "таможенный режим", определение которой дано в подп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ. Так, при помещении товаров под реэкспорт:
--------------------------------
<*> Согласно ст. 4 ТК ЕС к таможенным процедурам отнесены: выпуск для свободного обращения, транзит, таможенный склад, внутренняя переработка, переработка под таможенным контролем, временный ввоз, внешняя переработка и экспорт. Реэкспорт, уничтожение и отказ в пользу государства, являющиеся таможенными режимами по российскому законодательству, отнесены к так называемому одобренному таможней обращению или использованию товаров (customs-approved treatment or use of goods).
1) ввозные таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, а если они уже были уплачены, при реэкспорте товаров возможен возврат этих платежей (об условиях возврата ввозных таможенных пошлин и налогов см. комментарий к ст. 241 и 242 ТК РФ);
2) к реэкспортируемым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Согласно ст. 158 ТК РФ соблюдение запретов и ограничений неэкономического характера не зависит от заявляемого в отношении товаров таможенного режима. В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <*> применение таких запретов и ограничений может быть обусловлено соображениями общественной морали, необходимостью обеспечения общественного порядка, безопасности и обороноспособности государства, охраны жизни и здоровья людей, животных или растений, охраны национального достояния, имеющего художественную, историческую или археологическую ценность. Таким образом, неприменение запретов и ограничений экономического характера не освобождает реэкспортируемые товары от соблюдения разрешительного порядка перемещения через таможенную границу, если речь идет об оружии, взрывчатых веществах и т.п.