ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7880
Скачиваний: 3
Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:
1) Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;
2) Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII.
Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. В связи с этим не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые не подлежат регистрации. Также не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. В данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса РФ было установлено, что объектом налогообложения являются транспортные средства, подлежащие регистрации, тогда ситуация была бы иной <1>.
--------------------------------
<1> Практическая налоговая энциклопедия. Том 13. Транспортный налог / Под редакцией Брызгалина А.В.
Налоговая база
В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;
4) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства; налоговая база определяется отдельно.
В п. 22 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ указывается, что в случае расхождения сведений, предоставленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению могут быть приняты экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 части первой НК РФ.
Налоговый и отчетные периоды
По общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи). Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй и третий кварталы. В п. 3 ст. 360 НК РФ указано, что при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Пунктом 6 ст. 362 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право при установлении налога предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налоговая ставка
Налоговые ставки установлены ст. 361 НК РФ в рублях в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу (л.с./кВт), один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
В законах субъектов Российской Федерации может быть предусмотрена уплата транспортного налога по ставкам, установленным в НК РФ, при этом допускается уменьшение (увеличение) ставок налога, но не более чем в пять раз.
Налоговые ставки могут быть введены на территории региона дифференцированно, то есть в отношении отдельных категорий транспортных средств может быть принято решение увеличить или, наоборот, уменьшить величину налоговой ставки. В НК РФ не оговорено, чем должен при этом руководствоваться региональный законодатель.
В отношении правомерности установления налоговой ставки в субъектах РФ возникало немало споров, рассматриваемых в Конституционном Суде. Так, оспаривалась ст. 5 Закона Тульской области "О транспортном налоге". По мнению заявителя, поскольку эта норма вместо предусмотренных п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ пяти ставок налога для легковых автомашин устанавливает семь ставок и, кроме того, вопреки требованиям п. 3 ст. 361 Налогового кодекса РФ ставки налога дифференцируются ею в зависимости от мощности двигателя, а не от категории транспортного средств, данная статья противоречит федеральному законодательству и Конституции РФ, ее ст. ст. 7, 19, 55 (ч. 2) и 76 (ч. 5). Суд указал, что ст. 361 Налогового кодекса РФ определены конкретные ставки транспортного налога, в том числе в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) от 200 л.с. до 250 л.с. в размере 15 руб. (п. 1), и установлено, что указанные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз (п. 2); допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (п. 3). По смыслу приведенных законоположений, законодатель субъекта РФ вправе устанавливать ставки транспортного налога в отношении легковых автомобилей с названной мощностью двигателя в размере от 3 руб. (уменьшенная в пять раз ставка налога в размере 15 руб.) до 75 руб. (увеличенная в пять раз ставка налога в размере 15 руб.). Статьей 5 Закона Тульской области "О транспортном налоге" налоговая ставка установлена в размере 40 руб. Следовательно, законодатель Тульской области действовал в данном случае в соответствии с положениями ст. 361 Налогового кодекса РФ, а потому оспариваемая норма не может рассматриваться как противоречащая ст. 76 (ч. 5) Конституции РФ и тем самым нарушающая конституционные права заявителя <1>. Следует отметить, что в большинстве субъектов РФ региональный законодатель устанавливает ставки аналогичным образом.
--------------------------------
<1> Определение Конституционного Суда РФ от 14 октября 2004 г. N 354-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Давыдова Вячеслава Демьяновича на нарушение его конституционных прав положениями статьи 5 Закона Тульской области "О транспортном налоге".
Кроме того, налоговые ставки могут быть установлены с учетом срока полезного использования транспортных средств как в отношении всех, так и в отношении отдельных категорий транспортных средств.
|
Объект и налоговая база |
Ст.
361 |
|
Автомобили
легковые с мощностью двигателя (с
каждой |
|
|
- до 100 л.с. включительно |
5 |
|
- свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно |
7 |
|
- свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно |
10 |
|
- свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно |
15 |
|
- свыше 250 л.с. |
30 |
|
Мотоциклы
и мотороллеры с мощностью двигателя
(с |
|
|
- до 20 л.с. включительно |
2 |
|
- свыше 20 л.с. до 35 л.с. включительно |
4 |
|
- свыше 35 л.с. до 45 л.с. включительно |
10 |
|
- свыше 45 л.с. |
|
|
Автобусы
с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной |
|
|
- до 110 л.с. включительно |
10 |
|
- свыше 110 л.с. до 200 л.с. включительно |
10 |
|
- до 130 л.с. включительно |
10 |
|
- свыше 130 л.с. до 200 л.с. включительно |
10 |
|
- свыше 200 л.с. |
20 |
|
Грузовые
автомобили с мощностью двигателя
|
|
|
- до 100 л.с. включительно |
5 |
|
- свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно |
8 |
|
- свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно |
10 |
|
- свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно |
13 |
|
- свыше 250 л.с. |
17 |
|
Другие
самоходные транспортные средства,
машины и |
|
|
Снегоходы,
мотосани с мощностью двигателя (с
каждой |
|
|
- до 50 л.с. включительно |
5 |
|
- свыше 50 л.с. |
10 |
|
Катера,
моторные лодки и другие водные
транспортные |
|
|
- до 100 л.с. включительно |
10 |
|
- свыше 100 л.с. |
20 |
|
Яхты
и другие парусно-моторные суда с
мощностью |
|
|
- до 100 л.с. включительно |
20 |
|
- свыше 100 л.с. |
40 |
|
Гидроциклы
с мощностью двигателя
|
|
|
- до 100 л.с. включительно |
25 |
|
- свыше 100 л.с. |
50 |
|
Несамоходные
(буксируемые) суда, для которых
|
|
|
Самолеты,
вертолеты и иные воздушные суда,
имеющие |
|
|
Другие
водные и воздушные транспортные
средства, |
|
|
Самолеты,
имеющие реактивные двигатели
|
|
Порядок исчисления
Транспортный налог в соответствии со ст. 362 НК РФ исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признающемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. В свою очередь, суммы авансовых платежей исчисляются по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Пункт 38 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ предусматривает, что в случае поступления от физического лица (организации) заявления о том, что на него (нее) не зарегистрировано транспортное средство, указанное в налоговом уведомлении (требовании), налоговый орган должен провести работу по уточнению сведений по конкретному транспортному средству. В этом случае налоговый орган, осуществляющий контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога, должен направить в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств, мотивированный запрос об уточнении сведений: 1) о конкретном транспортном средстве; лицах, на которые оно было зарегистрировано; датах регистрации и снятия с регистрации; 2) о всех транспортных средствах, зарегистрированных на конкретное физическое лицо (организацию).
В п. 39 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ указывается, что органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают сведения о транспортных средствах в налоговый орган по месту своего нахождения. Приказ МНС России от 10 ноября 2002 г. N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств", а также Приказ МНС России от 11 июня 2004 г. N САЭ-3-09/363@ "О применении сведений, поступающих в налоговые органы по формам, утвержденным Приказом МНС России от 10.11.2002 N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств", в целях постановки на учет (снятия с учета) организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств" регулируют сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы. Сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемые органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств в соответствии с п. 4 ст. 85 и п. 4 ст. 362 Налогового кодекса РФ, направляются указанными органами в налоговые органы однократно по формам, утвержденным Приказом МНС России от 10.11.2002 N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств", и являются основанием для постановки на учет организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств в соответствии с положениями ст. ст. 83, 84, 85 Налогового кодекса РФ, Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.