ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7846
Скачиваний: 3
3. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 30 "НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ"
Общие положения. Согласно статье 12 Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ <1> (с послед. изм. и доп.) (далее - НК РФ) в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
--------------------------------
<1> См.: Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 31. Ст. 3824.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, а также основания и порядок их применения. Статья 14 НК РФ определяет перечень региональных налогов в Российской Федерации. К региональным налогам, в частности, относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций.
Важно отметить, что глава 30 "Налог на имущество организаций", которая вступила в силу с 1 января 2004 года, была введена в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" <1> (с изменениями от 29 июля 2004 г.), который также признал утратившими силу ряд нормативных правовых актов, в том числе Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" <2> (с послед. изм. и доп.), который являлся основополагающим нормативным правовым актом на протяжении более десяти лет в Российской Федерации и определял состав плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, а также льготы по налогу на имущество предприятий.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 46. Ст. 4435.
<2> См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N 12. Ст. 599.
Статья 372 главы 30 НК РФ закрепила общие положения, которые дублируют положения статьи 12 применительно к налогу на имущество организаций.
Итак, налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Для примера приведем названия ряда региональных нормативных правовых актов, устанавливающих на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации налоговые ставки в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Например, это: Закон Республики Адыгея от 22 ноября 2003 г. N 183 "О налоге на имущество организаций", Закон Республики Саха (Якутия) от 10 июля 2003 г. 48-З N 97-III "О налоговой политике Республики Саха (Якутия)", Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации", Закон Алтайского края от 27 ноября 2003 г. N 58-ЗС "О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края", Закон Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае", Областной закон от 14 ноября 2003 г. N 204-25-ОЗ "О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области", Закон Воронежской области от 27 ноября 2003 г. N 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций", Закон Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области", Областной закон Ленинградской области от 25 ноября 2003 г. N 98-ОЗ "О налоге на имущество организаций", Закон Магаданской области от 20 ноября 2003 г. N 382-ОЗ "О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций", Закон Новосибирской области от 16 октября 2003 г. N 142-ОЗ "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области", Закон Пензенской области от 27 ноября 2003 г. N 544-ЗПО "Об установлении и введении в действие на территории Пензенской области налога на имущество организаций", Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций", Закон г. Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 г. N 684-96 "О налоге на имущество организаций" и т.д.
Помимо сказанного выше, в общих положениях данного комментария важно отразить правовую норму п. 1 ст. 17 НК РФ, согласно которой: "Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога".
Также, в соответствии с п. 2 ст. 17 НК РФ, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Таким образом, заканчивая общие положения комментария к главе 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, акцентом внимания на положениях статьи 17 НК РФ мы определили структуру дальнейшего комментария, которой будет являться характеристика налогоплательщиков и элементов налога.
Налогоплательщики
Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Как следует из данной правовой нормы, плательщиками налога являются: 1) российские организации и 2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Понятия "российские организации" и "иностранные организации" установлены законодателем в абз. 1 п. 2 ст. 11 НК РФ, в котором сказано, что:
1) российские организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Необходимо раскрыть понятия "российские организации" и "иностранные организации" для того, чтобы более четко уяснить, кто является налогоплательщиками налога на имущество организаций.
Понятие юридического лица установлено в ст. 48 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ <1> (с послед. изм. и доп.) (далее - ГК РФ). В частности, пунктом 1 данной статьи определено: "Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде". Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32. Ст. 3301.
Согласно ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Необходимо отметить, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. ГК РФ допускается также создание объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов.
Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" <1> (с послед. изм. и доп.) (далее - Закон N 129-ФЗ). Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации от 13 августа 2001 г. N 33 (часть 1). Ст. 3431.
Отказ в государственной регистрации юридического лица допускается только в случаях, установленных Законом N 129-ФЗ, который может быть обжалован в суд, также как и уклонение от такой регистрации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц" (с изм. и доп.) <1>, устанавливается порядок ведения Единого государственного реестра юридических лиц, в том числе состав документов, включаемых в регистрационное дело, состав сведений, включаемых в записи государственного реестра, способы представления лицензирующим органом сведений о лицензиях, полученных юридическим лицом, органами государственных внебюджетных фондов - сведений о регистрации юридического лица в качестве страхователя, банками - сведений о банковских счетах юридического лица, а также порядок предоставления содержащихся в государственном реестре сведений, в том числе форма, порядок и срок предоставления указанных сведений, а также размер платы за их предоставление, случаи и порядок бесплатного предоставления сведений, перечень государственных органов, в которые в обязательном порядке представляются сведения о государственной регистрации, и состав этих сведений, порядок и сроки предоставления юридическому лицу сведений о нем.
--------------------------------
<1> См.: Постановление Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. N 26. Ст. 2585.
Собственником Единого государственного реестра юридических лиц является Российская Федерация. Права собственника от имени Российской Федерации в отношении государственного реестра осуществляет в рамках своей компетенции Правительство Российской Федерации. Единый государственный реестр юридических лиц находится в ведении Федеральной налоговой службы, которая в связи с этим разрабатывает методические указания по организации получения сведений для включения в государственный реестр, его формированию, предоставлению из него информации и контролю за соответствующими действиями регистрирующих органов.
Необходимо отметить, что юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" <1> (с послед. изм. и доп.), юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. N 33. Ст. 3430.
Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.
Следует также отметить, что юридическое лицо может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано юридическим лицом в суд (см. ст. ст. 49 - 51 ГК РФ).
Что касается иностранных юридически лиц, компаний и других корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций, филиалов и представительств указанных иностранных лиц и международных организаций, созданных на территории Российской Федерации (иностранных организаций), то они признаются плательщиками налога, только если: 1) осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) 2) имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.