ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3221
Скачиваний: 1
Однако в судебной практике отсутствует единая позиция по данному вопросу.
Так, по мнению некоторых судов, при применении статьи 122 НК РФ следует исходить из наличия у привлекаемого лица статуса налогоплательщика.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 N А17-1793/5-2006 суд приходит к выводу, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, то есть указанная сумма налога не является его задолженностью в значении, придаваемом статьями 11, 44 и 45 НК РФ.
Учитывая, что на основании статьи 122 НК РФ к налоговой ответственности могут быть привлечены только налогоплательщики, а НК РФ ответственность за неуплату незаконно полученного и не перечисленного в бюджет налога не установлена, суд отказал налоговому органу в удовлетворении требования о взыскании штрафа в подобной ситуации.
В Постановлении от 17.11.2006 N А29-13970/2005А ФАС Волго-Вятского округа также указал, что предприниматель, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, неправомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, суд отмечает, что предпринимателю неправомерно начислены пени, так как рассматриваемые санкции и пени могут быть начислены только налогоплательщику.
Аналогичные выводы также изложены в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2006 N Ф04-7765/2006(28634-А46-34), от 12.12.2006 N Ф04-8300/2006(29053-А27-27), от 20.11.2006 N Ф04-7742/2006(28606-А27-6), от 16.10.2006 N Ф04-6585/2006(27194-А45-6), N Ф04-4198/2006(27208-А27-31), от 29.08.2006 N Ф04-5400/2006(26554-А75-27), Постановлениях ФАС Уральского округа от 26.09.2006 N Ф09-8563/06-С2, от 19.09.2006 N Ф09-8329/06-С2, от 16.08.2006 N Ф09-7010/06-С2.
Кроме того, суды отмечают, что на налогоплательщиках, применяющих упрощенную систему налогообложения, лежит лишь обязанность по перечислению неправомерно выделенного в счете-фактуре и полученного от покупателя налога на добавленную стоимость, что предусмотрено подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 N Ф04-7820/2006(28702-А27-25), N Ф04-7819/2006(28696-А27-25)).
Однако по вопросу привлечения налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, полученных от покупателей товаров (работ, услуг) в случае выставления таким налогоплательщиком счета-фактуры, в судебной практике существует и противоположная позиция.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в соответствии с пунктом 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Руководствуясь данной позицией Пленума ВАС РФ и учитывая, что на основании выставленных налогоплательщиком счетов-фактур покупатель вправе предъявить уплаченные ему суммы налога на добавленную стоимость к вычету из бюджета, и при этом предполагается, что поставщиком полученный налог в бюджет перечислен, суды приходят к выводу о наличии у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, в случае выставления счета-фактуры обязанности по перечислению налога на добавленную стоимость в бюджет. Следовательно, по мнению судов, привлечение такого налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ при наличии вины обоснованно.
Так, в Постановлении от 08.11.2006 N А33-11936/06-Ф02-5948/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, неисполнение которой влечет ответственность, предусмотренную статьей 122 НК РФ. По мнению суда, неправомерное бездействие, выразившееся в неисчислении и неуплате суммы налога на добавленную стоимость при наличии соответствующей обязанности, повлекло занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, суд признал правомерным решение налогового органа о привлечении налогоплательщика в указанной ситуации к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Такие выводы изложены также и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2005 N Ф08-3678/2005-1486А.
"Актуальная проблема".
В арбитражной практике также возникают споры по вопросу о правомерности привлечения налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость в случае выставления таким налогоплательщиком счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 6 статьи 80 НК РФ предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
В силу пункта 5 статьи 173 НК РФ в случае, если лицо, не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, выставило счет-фактуру с выделением суммы налога на добавленную стоимость, оно обязано исчислить и уплатить соответствующую сумму налога.
"Официальная позиция".
По мнению налоговых органов, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании пунктов 5 статей 173 и 174 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в случае выставляя покупателям счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 14.11.2003 N 21-09/64172).
"Судебная практика".
В случае неисполнения вышеуказанной обязанности налогоплательщик, по мнению налоговых органов, может быть привлечен к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ. Однако суды, как правило, отклоняют такие доводы налоговых органов как противоречащие положениям статьи 119 НК РФ и указывают, что применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик не подпадает под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), перечисленных в пункте 5 статьи 173 НК РФ, поэтому у него нет обязанности представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, как это предусмотрено пунктом 5 статьи 174 НК РФ. Такие выводы выражены ФАС Дальневосточного округа в Постановлениях от 29.11.2006, 22.11.2006 N Ф03-А80/06-2/4257, от 22.11.2006, 15.11.2006 N Ф03-А80/06-2/4265.
Аналогичной позиции придерживаются судьи также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2006 N А26-2012/2006-211, Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.09.2006 N А12-4687/2006, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2006 N А74-28/06-Ф02-2554/06-С1 и Постановлениях ФАС Уральского округа от 02.10.2006 N Ф09-8654/06-С1, от 26.09.2006 N Ф09-8563/06-С2, от 16.08.2006 N Ф09-7010/06-С2.
"Актуальная проблема".
Стоит отметить, что на практике может возникнуть и обратная ситуация. Между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают также споры о том, имеют ли право налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, на предъявление к налоговому вычету сумм налога, уплаченных ими поставщикам товаров (работ, услуг) при выставлении последними счетов-фактур с выделением в них налога на добавленную стоимость.
"Официальная позиция".
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.03.2007 N 03-07-11/68, в указанной ситуации вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) нормами главы 21 НК РФ не предусмотрен.
Налоговые органы по данному вопросу поддерживают позицию финансового ведомства, указывая, что на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимают. Данные суммы налога на добавленную стоимость учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (см., например, письма Управления ФНС России по г. Москве от 10.01.2007 N 19-11/00706, от 30.11.2006 N 18-11/3/104933@, письмо Управления МНС России по г. Москве от 16.03.2004 N 21-09/17090).
"Судебная практика".
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.09.2005 N 4287/05 указал, что правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость могут пользоваться только плательщики этого налога.
Следует отметить, что судебная практика по данному вопросу, как правило, поддерживает вышеуказанную позицию налоговых органов. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 30.11.2006 N Ф08-6078/2006-2537А указал, что правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость могут пользоваться только плательщики этого налога. По мнению суда, положения главы 21 НК РФ не предоставляют налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, право на предъявление к налоговому вычету сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).
Аналогичные выводы также выражены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 N А13-14906/2005-14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.08.2006 N А19-37957/05-18-Ф02-3884/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 31.10.2006, 25.10.2006 N Ф03-А51/06-2/3408, ФАС Поволжского округа от 03.08.2006 N А57-20231/05-35, ФАС Уральского округа от 06.09.2006 N Ф09-7839/06-С2.
Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ также установлено, что иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Так, организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, если принадлежащее ей транспортное средство соответствует требованиям, установленным пунктом 1 статьи 358 НК РФ. Об этом говорит и Минфин России в письме от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7.
Положения пункта 3 статьи 346.11 НК РФ содержат аналогичные вышеизложенным положения в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Так, применение данного специального налогового режима индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В статье 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
"Новая редакция".
Пунктом 13 статьи 1 Закона N 85-ФЗ в положения пунктов 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ, предусматривающие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, вносится дополнение, согласно которому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Данное изменение вступает в силу с 01.01.2008.
"Внимание!"
Как указывается в статье 174.1 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость.
"Официальная позиция".
По мнению Минфина России, и до внесения указанных изменений осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение упрощенной системы налогообложения и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе налогом на добавленную стоимость. Так, в письме от 22.12.2006 N 03-11-05/282 финансовое ведомство указывает, что в связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения статьи 174.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора.
Пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ установлено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.