ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3195
Скачиваний: 1
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ на 2006 г." коэффициент-дефлятор на 2006 г., необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК, установлен равным 1,132.
На указанный коэффициент-дефлятор подлежит индексации величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2006 г. (15 млн. руб.), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007, а также величина предельного размера доходов налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода 2006 г., не превышающая 20 млн. руб.
Таким образом, в 2006 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007, равна 16980 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,132).
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ на 2007 г." (зарегистрирован в Минюсте России 17.11.2006, регистрационный N 8494) коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132).
В связи с вышеизложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008, равна 18615 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,241).
Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ установлен перечень лиц, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения.
"Внимание!"
При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, если в течение отчетного (налогового) периода обнаружено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
На основании положений пункта 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
"Внимание!"
Исходя из положений вышеизложенных норм, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе будет продолжать применять упрощенную систему налогообложения. Организация, которая арендовала помещение для целей осуществления предпринимательской деятельности по оказанию каких-либо услуг, оборудованное стационарным рабочим местом (создание которого не отражено в учредительных документах данной организации), вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения. Правомерность подобных выводов подтверждается и позицией Минфина России, выраженной в письмах от 13.10.2006 N 03-11-04/2/236, от 03.10.2006 N 03-11-04/2/196, от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14, а также мнением налоговых органов (см., например, письма Управления ФНС России по г. Москве от 22.02.2006 N 18-11/3/13506, от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14, от 28.11.2005 N 18-11/3/87292).
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ банки не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" банком признается кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
"Внимание!"
Запрет на применение упрощенной системы налогообложения распространяется только на банки, иные кредитные организации, не являющиеся банками, при соблюдении остальных условий вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ страховщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Отношения в области страхования между страховыми организациями и гражданами, предприятиями, учреждениями, организациями, отношения страховых организаций между собой, а также основные принципы государственного регулирования страховой деятельности предусмотрены Законом от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).
На основании статьи 6 Закона N 4015-1 страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном данным Законом порядке.
Исходя из положений статьи 8 Закона N 4015-1 можно сделать вывод, что страховщики могут осуществлять страховую деятельность с привлечением страховых агентов и страховых брокеров.
При этом страховыми агентами признаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.
Страховыми брокерами являются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров (далее - оказание услуг страхового брокера). При оказании услуг, связанных с заключением указанных договоров, страховой брокер не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика.
"Официальная позиция".
По мнению налоговых органов, деятельность, осуществляемая страховыми агентами от имени страховщика на основе заключенных с ним агентских договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в сфере страхования, а самих страховых агентов - как посредников (доверенных лиц) в отношениях по страхованию между страховщиком и страхователями (см., например, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 08.09.2005 N 18-11/3/63812).
Следовательно, учитывая, что вспомогательная деятельность в области страхования главой 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие УСН, страховые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), действующие от имени и по поручению страховщика, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на общих для всех налогоплательщиков основаниях.
А в письме от 22.12.2003 N 21-09/70697 Управление МНС России по г. Москве указало, что посредническая деятельность в области страхования главой 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие упрощенной системы налогообложения, и страховые брокеры, осуществляющие указанную посредническую деятельность в соответствии с действующим законодательством, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения результатов их деятельности на общих для всех налогоплательщиков основаниях.
Аналогичного мнения придерживается и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2004 N КА-А40/11015-03).
На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения негосударственные пенсионные фонды.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд - это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:
- деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;
- деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;
- деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие вышеперечисленные виды деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Подпунктом 5 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения инвестиционные фонды.
Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) осуществляется правовое регулирование акционерных и паевых инвестиционных фондов.
Согласно статье 1 Закона N 156-ФЗ инвестиционным фондом признается находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.
Пунктом 1 статьи 2 Закона N 156-ФЗ определено, что акционерным инвестиционным фондом признается открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные настоящим Федеральным законом, и фирменное наименование которого содержит слова "акционерный инвестиционный фонд" или "инвестиционный фонд".
Паевым же инвестиционным фондом на основании пункта 1 статьи 10 Закона N 156-ФЗ является обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.
Профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в данном Законе. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- депозитарная деятельность;
- деятельность по управлению ценными бумагами;
- деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
На основании статьи 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
"Судебная практика".
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.2004 N А42-5179/04-28 указал, что указание в учредительных документах налогоплательщика какого-либо вида деятельности не означает, что юридическое лицо обязательно будет осуществлять эту деятельность.
"Внимание!"
Таким образом, в случае если налогоплательщик не является профессиональным участником деятельности на рынке ценных бумаг, однако совершает разовые сделки с ценными бумагами или в его учредительных документах имеется на указание на осуществление таких сделок, он имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения в случае, если им соблюдены иные условия, предусмотренные положениями главы 26.2 НК РФ.
Ломбарды на основании подпункта 7 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.