ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3215
Скачиваний: 1
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).
Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма единого налога меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный налог.
В этом случае налоговые декларации за соответствующий налоговый период налогоплательщиками представляются и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот отчетный период.
Пунктом 6 статьи 346.21 НК РФ установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Таким образом, уплата налога и квартальных авансовых платежей по нему не зависит от места осуществления деятельности и индивидуальному предпринимателю следует уплачивать их в том налоговом органе, в котором он состоит на учете.
Пример.
В этой связи организация, зарегистрированная и находящаяся в г. Москве, уплачивает единый налог, в том числе единый налог с доходов, полученных от сдачи внаем помещения, находящегося в г. Санкт-Петербурге, в г. Москве.
"Внимание!"
Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
"Внимание!"
На основании статьи 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Что касается порядка представления налоговых деклараций, то в пункте 1 статьи 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели такие декларации представляют по месту своего жительства.
При этом согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
"Внимание!"
Если по решению субъекта РФ на его территории введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.
В отношении порядка исчисления и уплаты налогов, не поименованных в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ, организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения и имеющим обособленные подразделения, следует руководствоваться положениями соответствующих глав НК РФ.
Пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.
Налоговые декларации при применении упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода организациями представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Аналогичное требование установлено пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ и в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
"Судебная практика".
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2006 N Ф04-2799/2006(22572-А27-23), с учетом того, что авансовые платежи уплачиваются с фактической суммы доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов) и что сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, уменьшается на уплаченные в течение налогового периода суммы авансовых платежей, суд сделал вывод, что авансовые платежи являются своего рода формой уплаты единого налога, обеспечивающей его равномерное поступление в бюджет в течение всего налогового периода.
На основании изложенного суд решил, что налоговым органом правомерно начислены пени на суммы несвоевременно уплаченных авансовых платежей.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2006 N А33-21066/05-Ф02-1466/06-С1 суд, учитывая нормы НК РФ, регулирующие процедуру возврата и зачета излишне уплаченного налога, пришел к выводу о правомерности действий налогового органа по зачету переплаты в счет недоимки по авансовым платежам.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 24.04.2006 N А54-6226/2005-С3 суд указал на необоснованность довода налогового органа о том, что в силу различных КБК авансовые платежи не могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога, так как согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивается в случае, если сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога, следовательно, минимальный налог - это одна из форм уплаты единого налога, гарантирующая интересы государства.
Согласно пункту 5 статьи 346.21 НК РФ авансовые платежи, уплачиваемые в течение налогового периода, засчитываются в счет уплаты единого налога, исчисленного за налоговый период. Следовательно, суммы авансовых платежей должны также уменьшать и сумму минимального налога.
Статья 346.22. Зачисление сумм налога
Комментарий к статье 346.22
В соответствии со статьей 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ счетами Федерального казначейства признаются счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьями 56 и 146 БК РФ единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (90%), а также в бюджеты Федерального фонда обязательного медицинского страхования (0,5%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (4,5%), Фонда социального страхования (5%).
Минимальный налог, в свою очередь, зачисляется в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации (60%), Федерального фонда обязательного медицинского страхования (2%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (18%).
Статья 346.23. Налоговая декларация
Комментарий к статье 346.23
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Абзацем 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Налоговые декларации при применении упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода организациями представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Аналогичное требование установлено пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ и в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 7 статьи 80 НК РФ установлено, что формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.
"Внимание!"
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н (далее - Приказ N 7н).
Изменения, внесенные в Приказ N 7н Приказом Минфина РФ от 19.12.2006 N 176н (далее - Приказ N 176н), вступают в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за первый отчетный период 2007 г. (т.е. за первый квартал 2007 г.).
Приказом N 176н титульный лист и раздел 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, были изложены в новой редакции.
При этом Приказом N 176н установлено, что при подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации организации, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания декларации.
В случае передачи полномочий на подписание декларации представителю налогоплательщика достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью представителя налогоплательщика. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания декларации. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания декларации. Кроме того, при заполнении титульного листа декларации необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. К декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание налоговой декларации.
"Актуальная проблема".
Таким образом, налогоплательщик мог столкнуться с проблемой, на каких бланках сдавать декларации (на старых или новых).
"Официальная позиция"
Например, в письме Управления ФНС России по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710 указано, что, если налогоплательщик представит в налоговый орган в качестве налоговой декларации документ не по установленной форме, обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган декларации следует считать неисполненной.
Следовательно, налоговый орган вправе применить к указанному налогоплательщику в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 НК РФ, а также меры ответственности, установленные статьей 119 НК РФ.
"Судебная практика".
Однако судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Арбитражные суды в такой ситуации указывают, что статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговую ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной (старой) форме. Такая позиция высказывалась, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 N Ф04-1990/2005(10068-А27-23), ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2004 N А56-18597/04, от 02.11.2004 N А56-18734/04.