ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3201
Скачиваний: 1
А в письме от 30.06.2006 N 03-11-02/149 финансовое ведомство также указывает, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществляют учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Поэтому в случае превышения предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).
В письме от 09.02.2006 N 03-11-02/34 Минфин России отмечает, что согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 1 статьи 252 НК РФ произведенные налогоплательщиками расходы должны быть подтверждены документально. Следовательно, при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (письмо Банка России от 04.10.1993 N 18).
Кроме того, в данном письме Минфин России указывает, что исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного статьей 346.25.1 НК РФ, налоговые декларации, предусмотренные статьей 346.23 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, не представляются.
В то же время на основании пункта 4 статьи 346.11 НК РФ названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Росстатом (Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей.
"Внимание!"
На основании статьи 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными документами.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Закона N 129-ФЗ.
Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 для учета кассовых операций утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
- приходный кассовый ордер (форма N КО-1);
- расходный кассовый ордер (форма N КО-2);
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3);
- кассовая книга (форма N КО-4);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).
При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, не освобождаются от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Согласно пункту 11 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (далее - Положение N 745), на всех ККТ в обязательном порядке применяется контрольная лента и по каждой ККТ ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.
Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет.
В соответствии с пунктом 12 Положения N 745 оформление кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.
Согласно указанию Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" предельный размер расчетов наличными деньгами не должен превышать 60000 руб.
В соответствии с совместным письмом МНС России и Банка России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 и от 02.07.2002 N 85-Т предельный размер расчетов наличными денежными средствами относится к расчетам в рамках одного договора.
С учетом положений статьи пункта 3 статьи 23 ГК РФ нормы указания N 1050-у распространяются на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями.
6. Кроме того, указанные в пункте 1 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели также в соответствующих случаях обязаны исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 26.09.2005 N 03-11-02/44 указал, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента в соответствии со статьей 346.21 НК РФ, вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов осуществляется при оплате в соответствии с пунктом 10 статьи 346.25.1 НК РФ оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент.
А в письме от 30.06.2006 N 03-11-02/149 Минфин дополнительно разъяснил, что уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.
Пример.
Какие документы индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган в качестве основания для уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (заявление налогоплательщика, платежные документы об уплате страховых взносов, расчет оставшейся части стоимости патента с учетом ее уменьшения на сумму уплаченных страховых взносов)?
Ответ на данный вопрос указан в письме Управления ФНС России по г. Москве от 25.08.2006 N 18-03/3/75109@ и письме ФНС России от 04.08.2006 N 02-7-11/106@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".
Основанием для уменьшения стоимости полученных индивидуальными предпринимателями патентов на суммы уплаченных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей являются документы, подтверждающие уплату сумм страховых взносов, а также данные карточек расчетов с бюджетом по страховым взносам.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента и уплатившие за период действия полученных ими патентов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, вправе представить в налоговые органы по месту постановки на учет документы, подтверждающие уплату страховых взносов, а также составленные в произвольной форме расчеты исчисленной к уплате оставшейся части стоимости патентов.
Согласно пункту 2 статьи 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, установленных данным пунктом.
"Судебная практика".
Судебная практика свидетельствует, что иных, кроме вышеуказанных, оснований для отказа в выдаче патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента закон не предусматривает (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2006, 06.12.2006 N КА-А40/11659-06).
"Официальная позиция".
Налоговые органы отмечают, что в случае, если индивидуальным предпринимателем получен патент и он осуществляет иную предпринимательскую деятельность, то такой предприниматель не вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, а может применять либо упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 НК РФ, либо уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (см., например, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-12/3/55698).
А в письме от 09.11.2005 N 18-12/3/82213 Управление ФНС России по г. Москве разъясняет, что у индивидуального предпринимателя, осуществляющего один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, и не привлекающего в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, не возникает обязанности по обязательному переходу на упрощенную систему налогообложения на основе патента, предусмотренную статьей 346.25.1 НК РФ.
Следовательно, такой индивидуальный предприниматель самостоятельно решает, какую упрощенную систему налогообложения ему применять: упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 НК РФ, или упрощенную систему налогообложения на основе патента, предусмотренную статьей 346.25.1 НК РФ.
То есть статья 346.25.1 НК РФ разграничивает применение индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, предусмотренной статьями 346.11 - 346.25 НК РФ, и упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной статьей 346.25.1 НК РФ.
Таким образом, пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых индивидуальный предприниматель имеет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента:
1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий".
2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "ремонт, окраска и пошив обуви";
3) изготовление и ремонт вязаных изделий.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "изготовление валяной обуви";
4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов).
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "изготовление текстильной галантереи";
5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц";
6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной).
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд";
7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "изготовление оград, памятников, венков из металла";
8) изготовление искусственных цветов и венков.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "изготовление и ремонт мебели";
9) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "производство и реставрация ковров и ковровых изделий";
10) изготовление и ремонт ковровых изделий.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий";
11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "производство инвентаря для спортивного рыболовства";
12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей).
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "чеканка и гравировка ювелирных изделий";
13) ремонт часов и граверные работы.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "производство и ремонт игр и игрушек";
14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "изготовление народных художественных промыслов";
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии";
16) изготовление изделий народных художественных промыслов.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней";
17) заготовка шкур и шерсти домашних животных.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "выделка и крашение шкур животных";
18) выделка и реализация шкур.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "выделка и крашение меха";
19) чистка обуви.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу";
20) фото-, кино- и видеоуслуги.
"Новая редакция".
Заметим, что пунктом 20 статьи 1 Закона N 85-ФЗ положение данного подпункта с 01.01.2008 изложено в новой редакции: "расчес шерсти";
21) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров.