ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6782
Скачиваний: 2
Согласно п. 3 комментируемой статьи обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте в следующих случаях:
иностранными организациями;
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
4. В соответствии с п. 4 ст. 45 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.
Как установлено п. 1 комментируемой статьи, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. О порядке и сроках направления налогоплательщику требования об уплате налога см. комментарии к ст. 69 и 70 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 45 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится:
за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке: налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации - в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса; налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица - в порядке, предусмотренном ст. 48 Кодекса (см. комментарии к ст. 46 и 48 Кодекса);
за счет иного имущества налогоплательщика: налогоплательщика-организации или налогового агента - организации - в порядке, предусмотренном ст. 47 Кодекса; налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица - в порядке, предусмотренном ст. 48 Кодекса (см. комментарии к ст. 47 и 48 Кодекса).
Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04 <*> указал, что именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
Взыскание налога, как указал Президиум ВАС России - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 Кодекса. Таким образом, сделал вывод Президиум ВАС России, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.
Следует отметить, что Приказом МНС России от 2 апреля 2003 г. N БГ-3-29/159 утвержден Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке <*>. Однако, в соответствии с письмом Минюста России от 28 июня 2004 г. N 07/6170-ЮД <**> в регистрации данного Приказа МНС России отказано, в связи с чем указанный Порядок применению не подлежит.
--------------------------------
<*> Налоговый вестник. 2004. N 1/1.
<**> Экономика и жизнь. 2004. N 29.
5. Правила ст. 45 Кодекса об исполнении обязанности по уплате налога согласно ее п. 5 применяются также в отношении сборов.
Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках
Комментарий к статье 46
1. Согласно п. 4 ст. 45 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом (см. комментарий к ст. 45 Кодекса).
Комментируемая статья устанавливает порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.
Следует отметить, что комментируемая статья в соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, установившим новые административные процедуры урегулирования налоговых споров, полностью изложена в новой редакции. В данной редакции ст. 46 Кодекса действует с 1 января 2006 г. Существенных изменений, однако, комментируемая статья не претерпела.
Согласно п. 1 комментируемой статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Соответственно, в отношении налогоплательщика (налогового агента) - организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя принудительное исполнение обязанности по уплате налога начинается с обращения взыскания на денежные средства на их счетах в банках.
Как следует из разъяснений, данных в п. 11 Постановления Пленума ВАС России и Пленума ВС России от 11 июня 1999 года N 41/9, не перечисленная налоговым агентом - организацией сумма налога, подлежащая удержанию у налогоплательщика, и пени взыскиваются с налогового агента по правилам взыскания недоимки и пени с налогоплательщика, т.е. в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса (за исключениями, установленными п. 1 ст. 45 Кодекса).
2. В соответствии с п. 2 ст. 46 Кодекса основанием для взыскания налога является решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках.
Во исполнение п. 2 комментируемой статьи в ранее действовавшей редакции форма решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности" <*> (форма приведена в приложении 1 к Приказу).
--------------------------------
<*> Российская газета. N 186. 2002. 2 октября.
Непосредственно же взыскание налога производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
3. Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает срок, в течение которого может быть принято решение о взыскании: после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Как говорилось выше, согласно п. 1 ст. 45 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате налога (см. комментарий к ст. 45 Кодекса).
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, в соответствии с п. 3 комментируемой статьи считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
В соответствии с п. 4 ст. 29 АПК РФ дела о взыскании с организаций и индивидуальных предпринимателей обязательных платежей рассматриваются арбитражными судами. Порядок обращения в арбитражный суд налоговых органов с заявлением с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и порядок рассмотрения таких заявлений определены гл. 26 "Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций" (см. комментарий к ст. 105 Кодекса).
В отношении применения п. 3 ст. 46 Кодекса в Постановлении Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 даны следующие разъяснения (данные разъяснения даны применительно к прежней редакции п. 3 комментируемой статьи; однако, с учетом того, что редакция п. 3 ст. 46 Кодекса существенных изменений не претерпела, разъяснения сохраняют свою актуальность):
по общему правилу, закрепленному в ст. 46 и 47 Кодекса, принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика-организации осуществляется во внесудебном порядке. Учитывая это обстоятельство, иск налогового органа о взыскании с организации недоимки и пеней, поданный до истечения срока на бесспорное списание указанных сумм, может быть принят судом к рассмотрению только в том случае, если истцом представлены доказательства наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком об обоснованности соответствующих требований истца. В такой ситуации не имеется оснований откладывать принятие к рассмотрению указанного спора до момента истечения срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса (п. 11 Постановления);
согласно п. 3 ст. 48 Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В то же время п. 3 ст. 46 Кодекса, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 Кодекса), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 Кодекса, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу (п. 12 Постановления);
при рассмотрении иска налогового органа о взыскании с налогоплательщика-организации недоимки и пеней, заявленного на основании п. 3 ст. 46 Кодекса, суду необходимо исходить из того, что действующее законодательство о налогах и сборах не содержит специального указания на то, что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию требования налогового органа об уплате недоимки и пеней должно расцениваться как его согласие с предъявленным требованием. Поэтому в том случае, когда налоговый орган пропустил срок на бесспорное списание сумм недоимки и пеней, установленный п. 3 ст. 46 Кодекса, и обратился с соответствующим иском в суд, данный иск подлежит рассмотрению по существу (п. 13 Постановления).
Как установлено п. 3 ст. 46 Кодекса, решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
4. Пунктом 4 ст. 46 Кодекса установлено, что инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Представляется, что по смыслу п. 2 комментируемой статьи инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога направляется в банк одновременно с вынесением решения о взыскании.
В п. 4 комментируемой статьи также установлено, что поступившее в банк инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Соответствующая обязанность банков исполнять решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента закреплена п. 1 ст. 60 Кодекса. Порядок исполнения указанной обязанности определен соответствующими положениями ст. 60 Кодекса (см. комментарий к ст. 60 Кодекса).
5. В п. 5 ст. 46 Кодекса установлено, что инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать следующие сведения:
указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога;
сумму, подлежащую перечислению.
Бланк инкассового поручения (форма 0401071) приведен в приложении 13 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. указания Банка России от 3 марта 2003 г. N 1256-У) <*>. Описание полей инкассового поручения приведено в приложении 16 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П.
--------------------------------
<*> Вестник Банка России. 2002. N 74; 2003. N 17.
Пункт 5 комментируемой статьи также устанавливает, с каких видов счетов налогоплательщика или налогового агента и в каком порядке может производиться взыскание налога:
взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов;
взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента не производится, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии депозитного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.