ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6802
Скачиваний: 2
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента в соответствии с п. 5 ст. 46 Кодекса производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Банка России на дату продажи валюты. Порядок установления Банком России официальных курсов иностранных валют к российскому рублю определен Положением Банка России от 19 декабря 2001 г. N 169-П "Об установлении Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют к российскому рублю" <*>.
--------------------------------
<*> Вестник Банка России. 2001. N 77.
При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.
6. В п. 6 ст. 46 Кодекса установлены сроки исполнения банком инкассового поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога:
если взыскание налога производится с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения банком указанного поручения (распоряжения);
если взыскание налога производится с валютных счетов - не позднее двух операционных дней.
В указанные сроки инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком постольку, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации. Об установленной гражданским законодательством очередности списания банком денежных средств со счета налогоплательщика см. комментарий к ст. 60 Кодекса.
Пункт 6 комментируемой статьи также устанавливает правила исполнения банком инкассового поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога в случае, если денежные средства на счетах налогоплательщика или налогового агента отсутствуют или этих денежных средств недостаточно для исполнения этого инкассового поручения в полном объеме. В таких случаях инкассовое поручение (распоряжения) налогового органа на перечисление налога исполняется банком по мере поступления денежных средств на эти счета:
при взыскании налога с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления;
при взыскании налога с валютных счетов - не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления.
7. Пункт 7 ст. 46 Кодекса предоставляет налоговым органам право взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в следующих случаях:
при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента;
при отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента.
Порядок взыскания налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, нежели денежные средства на их счетах в банках, определен ст. 47 Кодекса (см. комментарий к ст. 47 Кодекса).
8. В п. 8 ст. 46 Кодекса предусмотрено, что при взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.
Порядок и условия приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя определены ст. 76 Кодекса (см. комментарий к ст. 76 Кодекса).
9. В порядке, установленном ст. 46 Кодекса, согласно ее п. 9 осуществляется также взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках:
пеней за несвоевременную уплату налога;
штрафов в случаях, предусмотренных ст. 103.1 Кодекса (см. комментарий к ст. 103.1 Кодекса).
10. В порядке, установленном ст. 46 Кодекса, согласно ее п. 10 осуществляется также взыскание сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках.
Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя
Комментарий к статье 47
1. В соответствии с п. 7 ст. 46 Кодекса налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в следующих случаях:
при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента;
при отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента.
Комментируемая статья устанавливает порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя, нежели денежные средства на их счетах в банках.
Следует отметить, что комментируемая статья (как и ст. 46 Кодекса) в соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, установившим новые административные процедуры урегулирования налоговых споров, полностью изложена в новой редакции. В данной редакции ст. 47 Кодекса действует с 1 января 2006 г. Существенных изменений, однако, комментируемая статья (как и ст. 46 Кодекса) не претерпела.
Согласно п. 1 ст. 47 Кодекса в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в т.ч. за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации или налогового агента - организации в банках (см. комментарий к ст. 46 Кодекса).
Как следует из п. 1 ст. 47 Кодекса, основанием для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации является соответствующее решение руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога.
Непосредственно же для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации в течение трех дней с момента вынесения решения о взыскании налога судебному приставу-исполнителю направляется соответствующее постановление для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" <*> с учетом особенностей, предусмотренных комментируемой статьей.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3591.
В целях упорядочения взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации Приказом МНС России и Минюста России от 25 июля 2000 г. N ВГ-3-10/265/215 (в ред. Приказа МНС России и Минюста России от 13 ноября 2003 г. N БГ-3-29/620/290) <*> утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 168. 2000. 30 августа; N 259. 2003. 25 декабря.
Пунктом 2.2 указанного Порядка предусмотрено, что постановление налогового органа направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом. Вместе с постановлением налоговый орган в обязательном порядке направляет:
расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации. В случае последующего изменения реквизитов счетов либо кодов бюджетной классификации налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня изменений направить в службу судебных приставов уточненную расшифровку;
перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога или сбора в соответствии со ст. 76 Кодекса. В случае открытия налогоплательщиком счетов в банках и иных кредитных организациях после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня получения таких сведений направить в службу судебных приставов соответствующую информацию;
извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку (по форме 0401075 - приложение 23 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", с отметкой банка "не оплачено из-за отсутствия средств на сч. N");
имеющиеся у налогового органа сведения: об имуществе налогоплательщика-организации или налогового агента - организации (в т.ч. дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект, с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности; о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика; фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений; сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа; сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.
В случае произведенного налоговым органом ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 77 Кодекса налоговый орган направляет в службу судебных приставов копию протокола ареста имущества должника с приложением (при наличии) копий актов описи.
Приказом Минюста России и МНС России от 13 ноября 2003 г. N 289/БГ-3-29/619 <*> утверждены Методические рекомендации по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации.
--------------------------------
<*> Бюллетень Минюста РФ. 2004. N 1.
2. Пункт 2 ст. 47 Кодекса устанавливает требования к содержанию постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации.
Следует отметить, что положения п. 2 комментируемой статьи основаны на требованиях, предъявляемых ст. 8 Федерального закона "Об исполнительном производстве" к исполнительным документам. Так, согласно п. 1 ст. 8 указанного Федерального закона в исполнительном документе обязательно должны быть указаны:
1) наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;
2) дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;
3) дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;
4) наименования взыскателя-организации и должника-организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя-гражданина и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы;
5) резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;
6) дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;
7) дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда. Исполнительный документ, выданный на основании акта другого органа, подписывается должностным лицом этого органа, а в установленных федеральным законом случаях - лицом, выписавшим исполнительный документ. Исполнительный документ заверяется печатью органа или лица, его выдавшего.
В ст. 10 Федерального закона "Об исполнительном производстве" предусмотрены следующие последствия нарушения требований, предъявляемых к исполнительному документу:
судебный пристав-исполнитель возвращает исполнительный документ взыскателю в трехдневный срок со дня его поступления, если он направлен в соответствующее подразделение с нарушением срока предъявления его к исполнению, либо в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ, в случае несоответствия его требованиям, предусмотренным ст. 8 указанного Федерального закона (п. 1 ст. 10);
судебный пристав-исполнитель не позднее следующего дня после дня вынесения постановления о возвращении исполнительного документа направляет его копию взыскателю, в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ (п. 2 ст. 10);
в постановлении о возвращении исполнительного документа указывается, по какому основанию возвращается исполнительный документ, и устанавливается срок для устранения допущенных нарушений, если основанием возвращения явилось невыполнение требований, предусмотренных ст. 8 указанного Федерального закона (п. 3 ст. 10);
в случае устранения допущенных нарушений в установленный срок исполнительный документ считается поступившим в день первоначального поступления судебному приставу-исполнителю (п. 4 ст. 10);
нарушение срока, установленного для устранения допущенных нарушений, не препятствует вторичному направлению исполнительного документа судебному приставу-исполнителю в общем порядке после устранения этих нарушений (п. 5 ст. 10);
постановление о возвращении исполнительного документа может быть обжаловано в соответствующий суд в 10-дневный срок (п. 6 ст. 10).
3. В п. 3 комментируемой статьи установлены требования к оформлению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации:
постановление подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа;
постановление заверяется гербовой печатью налогового органа.
Положения п. 3 ст. 47 Кодекса согласуются с требованием п. 2 ст. 8 Федерального закона "Об исполнительном производстве" о том, что исполнительный документ, выданный на основании акта другого органа, нежели суд, подписывается должностным лицом этого органа, а в установленных федеральным законом случаях - лицом, выписавшим исполнительный документ; исполнительный документ заверяется печатью органа или лица, его выдавшего.
Последствия нарушения требований, предъявляемых к исполнительному документу, предусмотрены ст. 10 Федерального закона "Об исполнительном производстве" (см. выше).
4. Пунктом 4 ст. 47 Кодекса установлено, что исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.