ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6799
Скачиваний: 2
Данные положения п. 6 комментируемой статьи приведены в ред. изменений, внесенных Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ и действующих с 1 января 2006 г. В п. 6 комментируемой статьи в ранее действовавшей ред. устанавливалось, что взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.
Федеральный закон от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ направлен на совершенствование административных процедур урегулирования налоговых споров, для чего ст. 46 - 48 Кодекса изложены в новой редакции, Кодекс дополнен новой ст. 103.1, а также внесены изменения в ряд других статей Кодекса (см. комментарии к ст. 46 - 48, 103.1 Кодекса).
Статья 76. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя
Комментарий к статье 76
1. В пункте 8 ст. 46 Кодекса установлено, что при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках (см. комментарий к ст. 46 Кодекса).
Согласно п. 1 комментируемой статьи приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. В пункте 2 ст. 76 Кодекса предусмотрены также и иные случаи приостановления операций по счетам в банке.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, как определено п. 1 ст. 76 Кодекса, означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено комментируемой статьей.
Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Об установленной гражданским законодательством очередности списания банком денежных средств со счета налогоплательщика см. комментарий к ст. 60 Кодекса.
2. В соответствии с п. 2 ст. 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога принимает налоговый орган, направивший требование об уплате налога.
В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Пунктом 2 комментируемой статьи также предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в следующих случаях:
в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации;
в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций.
В этих случаях приостановление операций по счетам согласно п. 2 комментируемой статьи отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.
Пленум ВАС России в п. 21 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 дал следующие разъяснения в отношении применения п. 2 комментируемой статьи:
согласно п. 2 ст. 76 Кодекса в отношении налогоплательщика - индивидуального предпринимателя приостановление операций по его счетам в банке может быть применено только в случае непредставления или отказа от представления в налоговый орган налоговой декларации, в отношении же налогоплательщика-организации эта мера применяется также и в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней;
поскольку ст. 76 Кодекса не содержит специальных правил о порядке применения указанной меры к налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, при разрешении споров, связанных с приостановлением операций по их банковским счетам, судам необходимо руководствоваться положениями данной статьи, регламентирующими порядок приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков-организаций.
Форма решения о приостановлении операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке приведена в приложении 5 к Приказу МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности".
3. Пункт 3 ст. 76 Кодекса устанавливает порядок направления налоговым органом банку решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке:
решение передается банку под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения;
одновременно налогоплательщик уведомляется о направлении банку решения.
Представляется, что указанные правила применяются также в отношении направления налоговым органом банку решения об отмене приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банке.
Приказом ФНС России от 3 ноября 2004 г. N САЭ-3-24/21@ <*> в целях соблюдения требований комментируемой статьи утвержден Порядок направления в банки решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и решения об отмене приостановления операций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
--------------------------------
<*> Нормативные акты для бухгалтера. 2004. N 23.
4. Как установлено п. 4 ст. 76 Кодекса, решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.
С учетом положений п. 1 комментируемой статьи МНС России в письме от 16 сентября 2002 г. N 24-1-13/1083-АД665 <*> сообщило следующее:
--------------------------------
<*> Бизнес и банки. 2003. N 3.
в случае приостановления по решению налогового органа операций по счетам налогоплательщика-организации в банке последний не вправе выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других расходных операций по счету, за исключением операций по списанию со счета сумм налоговых платежей, а также платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
в соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Основанием закрытия банковского счета клиента служит расторжение договора банковского счета. При этом остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет;
таким образом, расторжение договора банковского счета в случае наличия остатка денежных средств на счете сопряжено с проведением расходных операций по указанному счету: выдача клиенту или перечисление на другой счет остатка денежных средств;
учитывая изложенное, в случае приостановления по решению налогового органа операций по счету налогоплательщика-организации в банке при наличии остатка денежных средств на указанном счете банк не вправе выдавать клиенту либо перечислять по его указанию на другой счет остаток денежных средств на счете и соответственно не вправе закрыть указанный счет клиента;
при отсутствии денежных средств на счете клиента банк по заявлению клиента вправе закрыть указанный счет, поскольку расторжение договора банковского счета в данном случае не повлечет проведения расходных операций по счету.
Статьей 134 Кодекса установлена ответственность банков за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (см. комментарий к ст. 134 Кодекса).
5. Пункт 5 ст. 76 Кодекса устанавливает период действия приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банке:
началом действия приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банке является момент получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций;
моментом окончания приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банке является момент получения банком решения налогового органа об отмене приостановления таких операций.
6. В соответствии с п. 6 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.
Форма решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента приведена в приложении 6 к Приказу МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности".
7. Пунктом 7 ст. 76 Кодекса установлено, что банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
В соответствии с п. 3 ст. 845 гл. 45 "Банковский счет" части второй ГК РФ банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
8. Правила ст. 76 Кодекса о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации согласно ее п. 8 применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банке налогового агента - организации и плательщика сбора - организации.
Представляется, что это касается и правил о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.
9. В пункте 9 ст. 76 Кодекса установлен запрет банку на открытие новых счетов лицу, в отношении счетов которых у банка имеется решение налогового органа о приостановлении операций.
В пункте 1 ст. 132 Кодекса установлена ответственность банков за открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица (см. комментарий к ст. 132 Кодекса).
Статья 77. Арест имущества
Комментарий к статье 77
1. В пункте 1 ст. 77 Кодекса определено, что арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
В соответствии с п. 1 комментируемой статьи арест имущества производится при одновременном наличии двух условий:
неисполнение налогоплательщиком-организацией в установленный срок обязанности по уплате налога;
достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Приказом МНС России от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404 <*> утверждены Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога (далее - Методические рекомендации), в п. 3 которых под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент (должностные лица налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, рекомендовано понимать одно из нижеследующих оснований:
--------------------------------
<*> Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2002. N 10.
наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% суммы неуплаченного налога;
наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;
размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в том числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50% балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, налоговой полиции, внутренних дел, ФСФО России и иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации скрыться;
анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента от явки в налоговый орган, организация налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом срочной распродажи имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на счетах других юридических лиц;
иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста, в том числе:
неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки; получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога; получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета; несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом; руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации; юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.