ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6793
Скачиваний: 2
2. Пункт 2 предусматривает два вида ареста - полный и частичный:
полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа;
частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Права владения, пользования и распоряжения составляют в соответствии с п. 1 ст. 209 части первой ГК РФ правомочия собственника в отношении своего имущества. Собственник вправе своим имуществом владеть, т.е. реально им обладать, пользоваться, т.е. извлекать из него выгоду, для которой имущество предназначено, и распоряжаться, т.е. определять его юридическую судьбу - продавать, дарить, сдавать в аренду, отдавать в залог и т.п.
В соответствии с п. 8 Методических рекомендаций при наложении частичного ареста постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества.
3. Как установлено п. 3 ст. 77 Кодекса, арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 Кодекса.
4. Согласно п. 4 ст. 77 Кодекса допустимо наложение ареста на все имущество налогоплательщика-организации.
5. В пункте 5 ст. 77 Кодекса установлено, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.
В пункте 10 Методических рекомендаций указано, что аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога. При невозможности определения балансовой стоимости имущества его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста (при участии такового в произведении ареста) или специализированной организации.
6. В соответствии с п. 6 ст. 77 Кодекса решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Форма постановления налогового органа о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента приведена в приложении N 1 к Методическим рекомендациям.
Согласно п. 7 Методических рекомендаций постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента должно содержать:
а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;
б) дату вынесения и номер постановления;
в) наименование и адрес налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
г) ссылку на закон, устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов;
д) сумму недоимки по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на которую должно быть арестовано имущество;
е) вид ареста (полный или частичный);
ж) перечень имущества, подлежащего аресту;
з) основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.
7. В пункте 7 ст. 77 Кодекса установлено, что арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Порядок участия понятых определен ст. 98 Кодекса (см. комментарий к ст. 98 Кодекса).
В соответствии с п. 7 комментируемой статьи орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
Пункт 7 комментируемой статьи также предусматривает разъяснение лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) их прав и обязанностей. В п. 10 Методических рекомендаций указано, что такое разъяснение производится в устной форме.
Порядок привлечения специалиста определен ст. 96 Кодекса (см. комментарий к ст. 96 Кодекса).
8. Пункт 8 ст. 77 Кодекса содержит запрет на проведение ареста имущества в ночное время. Исключение составляют случаи, не терпящие отлагательства.
Представляется, что при применении приведенной нормы допустимо применять определение понятия ночного времени, данное в п. 21 ст. 5 УПК РФ: промежуток времени с 22 до 6 часов по местному времени. В ст. 96 Трудового кодекса РФ, кстати, также определено, что ночное время - это время с 22 часов до 6 часов.
9. В соответствии с п. 9 ст. 77 Кодекса должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) перед арестом имущества следующие документы:
решение о наложении ареста;
санкцию прокурора;
документы, удостоверяющие их полномочия.
10. Пунктом 10 ст. 77 Кодекса установлено, что при производстве ареста составляется протокол об аресте имущества.
Согласно п. 10 комментируемой статьи в протоколе ареста имущества либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.
Как предусмотрено п. 10 комментируемой статьи, все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).
Форма протокола ареста имущества приведена в приложении N 2 к Методическим рекомендациям.
Согласно п. 10 Методических рекомендаций в случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте допускается составление нескольких протоколов об аресте.
Пунктом 11 Методических рекомендаций предусмотрено, что протокол подписывается должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии в произведении ареста), а также налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает данный факт в протоколе. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю) под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.
11. Согласно п. 11 ст. 77 Кодекса руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
12. Пункт 12 ст. 77 Кодекса устанавливает запрет на отчуждение, растрату или сокрытие имущества, на которое наложен арест. Исключение составляет отчуждение имущества, производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест.
В статье 125 Кодекса предусмотрена налоговая ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (см. комментарий к ст. 125 Кодекса).
В соответствии с п. 8 Методических рекомендаций постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента должно предусматривать предупреждение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом. Согласно п. 10 Методических рекомендаций в протоколе ареста имущества должно быть отражено о предупреждении налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.
13. Согласно п. 13 ст. 77 Кодекса решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.
Согласно п. 13 Методических рекомендаций решение об отмене ареста оформляется постановлением, форма которого приведена в приложении N 3 к Методическим рекомендациям. Данное постановление в течение трех рабочих дней направляется (вручается) в орган прокуратуры, давший санкцию на арест имущества. Постановление об отмене ареста должно содержать:
а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего указанное постановление;
б) дату принятия и номер постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
в) основания вынесения постановления;
г) перечень имущества, на которое был наложен арест;
д) дату вынесения указанного постановления.
В соответствии с п. 13 комментируемой статьи решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до одного из следующих действий:
до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение;
до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.
14. Правила ст. 77 Кодекса об аресте имущества налогоплательщика-организации согласно ее п. 14 применяются также в отношении ареста имущества налогового агента - организации и плательщика сбора - организации.
Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ
Статья 78. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени
Комментарий к статье 78
1. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (см. комментарий к ст. 21 Кодекса).
Пунктом 1 ст. 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном комментируемой статьей.
КС России в Определении от 2 октября 2003 г. N 317-О <*> выразил следующую правовую позицию в отношении зачета или возврата излишне уплаченного акциза:
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
по своей правовой природе акциз - налог, плательщиком которого является лицо, реализующее товары (иные материальные ценности), которое при этом относит налог на покупателя. В силу п. 1 и 2 ст. 198, а также абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 199 гл. 22 "Акцизы" части второй Кодекса налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизного товара соответствующую сумму акцизов с указанием в расчетных документах этой суммы отдельной строкой, причем данные суммы у налогоплательщика относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а у покупателя - учитываются в стоимости приобретенного товара;
законодатель реализацию права налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченного акциза с возвратом или невозвратом им этих сумм покупателям подакцизных товаров прямо не связывает. Тем не менее одновременный возврат из бюджета заявителю как плательщику акциза излишне уплаченных сумм акциза (равно как и зачет этой суммы в счет будущих платежей) с отнесением всех сумм акциза на покупателей подакцизного товара, без возврата этим покупателям данной излишне уплаченной налогоплательщиком части акциза означало бы неосновательное обогащение плательщика акциза.
Представляет интерес сравнение зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней, сделанное Президиумом ВАС России в Постановлении от 29 июня 2004 г. N 2046/04 <*> при разрешении конкретного дела:
--------------------------------
<*> Вестник ВАС РФ. 2004. N 10.
зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее;
возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней;
следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.
2. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 78 Кодекса, зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Иные правила могут быть установлены Кодексом, в частности, гл. 25.3 (см. ниже). При проведении зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога проценты на эту сумму не начисляются, если иное не установлено комментируемой статьей.
В пункте 2 комментируемой статьи закреплена обязанность таможенных органов в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.
3. Пункт 3 ст. 78 Кодекса устанавливает обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Такое сообщение производится в срок не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
В пункте 3 комментируемой статьи также установлено, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
В целях совершенствования организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, взносов и налоговыми агентами (далее - налогоплательщики) по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам и информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и Методических указаний по их заполнению" <*> утверждены: