ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6805
Скачиваний: 2
В отношении установления различной продолжительности проведения выездных налоговых проверок КС России в п. 3.3 мотивировочной части Постановления от 16 июля 2004 г. N 14-П указал следующее:
Кодекс закрепил одновременно унифицированный и дифференцированный подход к определению сроков, в течение которых в отношении налогоплательщика осуществляются контрольные мероприятия в форме выездной налоговой проверки. Данное регулирование, имеющее целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяющее учитывать юридически значимые и объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, не может расцениваться как нарушающее принцип равенства всех перед законом, закрепленный в ст. 19 Конституции РФ, - напротив, оно позволяет дифференцировать сроки проведения выездных налоговых проверок в зависимости и от иных критериев, таких как специфика налогообложения, объемы экономической деятельности налогоплательщика и т.д. Однако во всяком случае дифференциация должна быть обоснованной и мотивированной, а ее критерии - соответствовать конституционному требованию ясности, четкости, определенности и недвусмысленности правовых норм;
исходя из этого, положения ч. 2 ст. 89 Кодекса, регулирующие сроки и продолжительность выездных налоговых проверок, в том числе повторных, проводимых вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку, в системе действующего налогового регулирования не противоречат Конституции РФ. Вместе с тем федеральный законодатель вправе предусмотреть иные формы и методы налогового контроля, а также установить различную продолжительность проведения выездных налоговых проверок в зависимости от категорий налогоплательщиков и специфики налогообложения.
В соответствии с ч. 4 ст. 89 Кодекса при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Право налоговых органов проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества закреплено также подп. 6 п. 1 ст. 31 Кодекса, согласно которому порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке утверждено Приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н/ГБ-3-04/39 <*>.
--------------------------------
<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. N 27.
Пункт 1 указанного Положения содержит следующие общие положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке:
Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств (форма приведена в приложении N 1 к Положению). Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации (форма приведена в приложении N 2 к Положению) (п. 1.2 Положения);
под имуществом в соответствии со ст. 38 Кодекса понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей Положения к имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы (п. 1.3 Положения);
в перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально-ответственному лицу (п. 1.4 Положения);
основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов (п. 1.5 Положения).
Согласно ч. 4 ст. 89 Кодекса при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 Кодекса (см. комментарий к ст. 92 Кодекса).
Часть 5 ст. 89 Кодекса устанавливает, что должностные лица, осуществляющие проверку, вправе произвести выемку документов, свидетельствующих о совершении правонарушений. Порядок изъятия документов определен ст. 94 Кодекса (см. комментарий к ст. 94 Кодекса).
Частью 6 ст. 89 Кодекса установлено, что форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Формы решений о проведении выездной налоговой проверки приведены в приложениях к Порядку назначения выездных налоговых проверок, утвержденному Приказом МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 (в ред. Дополнения N 1, утв. Приказом МНС России от 7 февраля 2000 г. N АП-3-16/34) <*>.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 236-п. 1999. 29 ноября; N 63. 2000. 31 марта.
В соответствии с п. 1 указанного Порядка решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:
наименование налогового органа; номер решения и дату его вынесения;
наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
идентификационный номер налогоплательщика;
период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции (в настоящее время речь идет о сотрудниках органов внутренних дел), иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Форма решения приведена в приложении N 1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок.
Согласно п. 3 Порядка назначения выездных налоговых проверок в случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) принимается решение по форме, приведенной в приложении N 2 к указанному Порядку. Названное решение, помимо реквизитов, указанных в п. 1 указанного Порядка, должно содержать ссылку на причину проведения выездной налоговой проверки (реорганизация, ликвидация).
В пункте 4 Порядка назначения выездных налоговых проверок определено, что постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, помимо реквизитов, перечисленных в п. 1 указанного Порядка, должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки.
Форма указанного постановления приведена в приложении N 3 к Порядку назначения выездных налоговых проверок.
В соответствии с п. 5 Порядка назначения выездных налоговых проверок в случае, если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки (постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки) по форме, приведенной в приложении N 4 (N 5) к указанному Порядку.
По окончании выездной налоговой проверки согласно ч. 7 ст. 89 Кодекса проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки о проведенной выездной налоговой проверке приведена в приложении N 3 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60. Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки определен ст. 100 Кодекса (см. комментарий к ст. 100 Кодекса).
Согласно ч. 8 комментируемой статьи особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" части второй Кодекса.
Статьей 346.42 Кодекса, в частности, определены следующие особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении СРП:
выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия СРП с учетом положений ст. 87 Кодекса начиная с года вступления СРП в силу (п. 1 ст. 346.42). Данная норма установлена в изъятие из общего правила ст. 87 Кодекса о том, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (см. комментарий к ст. 87 Кодекса);
для целей налогового контроля инвестор по СРП или оператор СРП обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия СРП (п. 2 ст. 346.42). Это правило является изъятием из установленной подп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса обязанности налогоплательщика обеспечивать сохранность в течение четырех лет данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги (см. комментарий к ст. 23 Кодекса);
выездная налоговая проверка инвестора по СРП или оператора СРП в связи с деятельностью по СРП не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства (п. 3 ст. 346.42).
Следует отметить, что налоговые органы в своей работе руководствуются Регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом МНС России от 18 августа 2003 г. N БГ-4-06/23дсп. С учетом того, что указанный документ имеет пометку "для служебного пользования", должностные лица налогового органа не имеют права ссылаться на него.
Регламент включает в себя шесть разделов:
1. Общие положения.
2. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках.
3. Использование результатов камеральных проверок при планировании выездных.
4. Анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу.
5. Порядок и критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.
6. Организация работы по формированию планов проведения выездных налоговых проверок.
Представляется целесообразным упомянуть, что Приказом МНС России от 17 ноября 2003 г. N БГ-3-06/627@ "Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам" (в ред. Приказа МНС России от 19 марта 2004 г. N САЭ-3-06/218@) в целях повышения эффективности налогового контроля и автоматизации формирования статистической налоговой отчетности утверждены Единые требования к формированию информационного ресурса "Выездные налоговые проверки".
В соответствии с общими положениями указанных Единых требований информационный ресурс "Выездные налоговые проверки" состоит из следующих разделов:
I. Реквизиты для формирования плана проведения выездных налоговых проверок.
II. Реквизиты для формирования решения (постановления) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
III. Реквизиты для формирования решения (постановления) о внесении дополнений (изменений) в решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
IV. Реквизиты для формирования решения о приостановлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
V. Реквизиты для формирования требования о представлении документов налогоплательщиком.
VI. Реквизиты для формирования постановления о производстве выемки документов и предметов.
VII. Реквизиты для формирования протокола выемки документов и предметов.
VIII. Реквизиты для формирования описи документов и предметов.
IX. Реквизиты для формирования протокола осмотра (обследования).
X. Реквизиты для формирования договора о предоставлении экспертных услуг, о предоставлении услуг специалистами, переводчиками.
XI. Реквизиты для формирования постановления о назначении экспертизы, дополнительной (повторной) экспертизы.
XII. Реквизиты для формирования протокола ознакомления налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы.
XIII. Реквизиты для формирования повестки о вызове свидетеля.
XIV. Реквизиты для формирования протокола допроса свидетеля.
XV. Реквизиты для формирования постановления о привлечении специалиста (переводчика) для участия в проведении выездной налоговой проверки.
XVI. Реквизиты для формирования протокола предупреждения переводчика об ответственности.
XVII. Реквизиты для формирования запроса о проведении встречной проверки в другой налоговый орган.
XVIII. Реквизиты для формирования иных запросов, направленных при проведении мероприятий налогового контроля.
XIX. Реквизиты для формирования справки о проведенной встречной проверке.