ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6839
Скачиваний: 2
XX. Реквизиты для формирования акта инвентаризации.
XXI. Реквизиты для формирования акта о нарушении законодательства о налогах и сборах.
XXII. Реквизиты для формирования справки о проведенной выездной (повторной выездной) налоговой проверке.
XXIII. Реквизиты для формирования показателей проведения и результатов выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
XXIV. Реквизиты для формирования акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
XXV. Реквизиты для формирования решения о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
XXVI. Реквизиты для формирования решения об отказе в привлечении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
XXVII. Реквизиты для формирования решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
XXVIII. Реквизиты для формирования решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
XXIX. Реквизиты для формирования решения об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
XXX. Реквизиты для формирования уточненных показателей результатов выездной налоговой проверки на основании документов вышестоящих налоговых органов и (или) судов.
XXXI. Реквизиты для формирования отдельных показателей статистической налоговой отчетности.
XXXII - XXXXIII. Реквизиты для формирования журналов регистрации документов, формируемых при проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
XXXXIV. Реквизиты, используемые для формирования сведений об административных правонарушениях.
Реквизиты, приведенные в приложениях к Единым требованиям, дополняются соответствующими показателями, предусмотренными установленными формами приведенных в них документах (если они не приведены в соответствующих приложениях к Единым требованиям).
Статья 90. Участие свидетеля
Комментарий к статье 90
1. Право налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, закреплено подп. 13 п. 1 ст. 31 Кодекса (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
Пунктом 5 ст. 98 Кодекса предусмотрено, что в качестве свидетелей могут быть опрошены понятые по факту, содержанию и результатам действий, производившихся в их присутствии (см. комментарий к ст. 98 Кодекса).
Порядок выплаты сумм, причитающихся свидетелям, определен ст. 131 Кодекса (см. комментарий к ст. 131 Кодекса).
2. В пункте 2 ст. 90 Кодекса указаны лица, которые не могут допрашиваться в качестве свидетеля, в отношении чего следует отметить следующее.
Лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (подп. 1 п. 2 ст. 90).
В соответствии с п. 1 ст. 54 СК РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия).
Представляется, что обстоятельства, подтверждающие наличие физических или психических недостатков, в силу которых лица не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, по аналогии с положениями подп. 2 п. 1 ст. 111 Кодекса должны подтверждаться соответствующими документами (см. комментарий к ст. 111 Кодекса).
Лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (подп. 2 п. 2 ст. 90).
О профессиональной и иных видах тайны см. комментарий к ст. 82 Кодекса.
3. Как установлено п. 3 ст. 90 Кодекса, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
Из текста ст. 14 СК РФ следует, что к близким родственникам относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры). В п. 4 ст. 5 УПК РФ определено, что под близкими родственниками в указанном Кодексе понимаются супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки.
КС России в п. 6 мотивировочной части Постановления от 20 февраля 1996 г. N 5-П <*> отмечал, что положение ст. 51 (ч. 1) Конституции РФ в соотнесении со ст. 23, 24, 45, 46 и 52 Конституции РФ означает недопустимость любой формы принуждения к свидетельству против самого себя или своих близких. Из неотъемлемого права каждого человека на защиту себя или своих близких, права каждого человека не свидетельствовать против самого себя и не быть принуждаемым к даче таких показаний вытекает, что как в ч. 1, так и в ч. 2 ст. 51 в число лиц, которые освобождаются от обязанности давать свидетельские показания, включаются те, кто обладает доверительной информацией, будь то в силу родственных связей или по роду своей профессиональной деятельности (адвокат, священник и т.п.).
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1996. N 9. Ст. 828.
Конституционный Суд РФ также указал следующее в отношении освобождения от дачи свидетельских показаний депутата:
доверительную информацию по роду своей деятельности может получить и депутат. Распространение такой информации в форме свидетельских показаний по существу означает, что лицо, сообщившее (доверившее) ее, ставится в положение, когда оно фактически (посредством доверителя) свидетельствует против самого себя. Именно по такого рода доверительной информации депутат может быть освобожден от дачи свидетельских показаний;
из положений ст. 51 в ее системной связи со ст. 98 Конституции РФ следует, что депутат вправе отказаться от дачи свидетельских показаний по гражданскому или уголовному делу об обстоятельствах, ставших ему известными в связи с выполнением им депутатских обязанностей;
вместе с тем данное право парламентария, закрепленное в ст. 19 Федерального закона "О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации", не допускает расширительного толкования и отказа от дачи свидетельских показаний по гражданскому или уголовному делу об обстоятельствах, не связанных с осуществлением им депутатской деятельности, однако необходимых в интересах правосудия при выполнении требований ст. 17 (ч. 3) и 52 Конституции РФ.
4. По общему правилу, закрепленному подп. 13 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 90 Кодекса, лицо для дачи показаний в качестве свидетеля вызывается непосредственно в налоговый орган. В изъятие из указанного правила в п. 4 комментируемой статьи предусмотрены случаи, когда показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания:
в случае, если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган;
в других случаях по усмотрению должностного лица налогового органа.
5. Согласно п. 1 ст. 90 Кодекса показания свидетеля заносятся в протокол. По терминологии налоговых органов такой протокол называется протоколом допроса свидетеля, хотя допрос как форма получения показаний свидетеля в Кодексе не назван.
Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, установлены ст. 99 Кодекса (см. комментарий к ст. 99 Кодекса).
Пункт 5 комментируемой статьи предусматривает предупреждение должностным лицом налогового органа свидетеля перед получением показаний об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается соответствующая отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
Налоговая ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний установлена ст. 128 Кодекса (см. комментарий к ст. 128 Кодекса).
Протоколы допроса свидетелей прилагаются к акту выездной налоговой проверки либо к акту, составляемому при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (см. комментарии к ст. 100 и 101.1 Кодекса).
Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
Комментарий к статье 91
1. Статья 91 Кодекса определяет порядок доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки, полномочия должностных лиц налоговых органов при нахождении на территории или в помещении налогоплательщика, а также последствия воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения.
В пункте 1 комментируемой статьи установлены два условия, при одновременном выполнении которых должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента:
предъявление этими должностными лицами служебных удостоверений. Это означает, что представители проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента имеют право ознакомиться со служебными удостоверениями проверяющих, удостовериться в действительности удостоверений (не истекли ли сроки действия удостоверений, в наличии ли подпись руководителя налогового органа и печать налогового органа), сделать выписки из содержания удостоверений;
предъявление решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. О форме решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки см. комментарий к ст. 89 Кодекса. Следует отметить, что в указанном решении указываются фамилии, имена, отчества, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников органов внутренних дел, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке).
2. Пункт 2 ст. 91 Кодекса определяет полномочия должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, при нахождении на территории или в помещении налогоплательщика. Так, указанные должностные лица могут производить:
осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика;
осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
По сути, в п. 2 комментируемой статьи идет речь о том, что посредством доступа на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностные лица налоговых органов реализуют цели инвентаризации имущества налогоплательщика, которыми, как говорилось выше (см. комментарий к ст. 89 Кодекса), являются:
выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок проведения осмотра определен ст. 92 Кодекса (см. комментарий к ст. 92 Кодекса).
3. В пункте 3 ст. 91 Кодекса определены последствия воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента - руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. Форма акта ни законодательно, ни иными нормативными правовыми актами не установлена.
При отказе налогоплательщика подписать указанный акт согласно п. 3 комментируемой статьи в нем делается соответствующая запись.
Составленный акт, как предусмотрено п. 3 комментируемой статьи, является основанием для самостоятельного определения налоговым органом сумм налогов, подлежащих уплате. При этом суммы налогов, подлежащие уплате, определяются на основании оценки имеющихся у налогового органа данных о налогоплательщике или по аналогии.
В подпункте 7 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
Следует иметь в виду, что положения п. 3 ст. 91 Кодекса не распространяются на случаи воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения.
4. Пункт 4 ст. 91 Кодекса в ранее действовавшей ред. устанавливал, что незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 124 Кодекса.
Однако в связи с введением в действие КоАП РФ п. 4 ст. 91 и ст. 124 Кодекса в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ утратили силу (см. комментарий к ст. 124 Кодекса).
5. В пункте 5 ст. 91 Кодекса содержится запрет на доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения.
Приведенное правило основано на следующих положениях ст. 25 Конституции РФ:
жилище неприкосновенно;
никто не вправе проникать в жилище против воли проживающих в нем лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения.
Разъяснения судам по поводу применения приведенных конституционных положений даны Постановлением Пленума ВС России от 24 декабря 1993 г. N 13 "О некоторых вопросах, связанных с применением статей 23 и 25 Конституции Российской Федерации" <*>.
--------------------------------
<*> Бюллетень Верховного Суда РФ. 1994. N 3.
Статья 92. Осмотр
Комментарий к статье 92
1. В соответствии с ч. 4 ст. 89 Кодекса при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 Кодекса (см. комментарий к ст. 89 Кодекса).