ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6790
Скачиваний: 2
В связи с внесенными в Кодекс в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ изменениями и дополнениями, в результате которых соответствующая налоговая ответственность установлена п. 2 ст. 126 Кодекса (см. комментарий к ст. 126 Кодекса), ст. 127 из Кодекса исключена.
Статья 128. Ответственность свидетеля
Комментарий к статье 128
По сути ст. 128 Кодекса предусматривает два самостоятельных вида налоговых правонарушений:
первое состоит в неявке либо уклонении от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;
второе - в неправомерном отказе свидетеля от дачи показаний, а равно даче заведомо ложных показаний.
Порядок привлечения для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля свидетеля установлен ст. 90 Кодекса (см. комментарий к ст. 90 Кодекса).
Уважительные причины неявки лица, вызываемого в качестве свидетеля, являются оценочной категорией. При рассмотрении дела о правонарушении в обязательном порядке подлежат оценке причины неявки, их уважительность оценивается на основе исследования обстоятельств конкретного дела. Согласно п. 4 ст. 90 Кодекса показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.
Неправомерность отказа от дачи показаний означает, что свидетель отказывается давать показания не по основаниям, указанным в законодательстве.
Отказ от дачи показаний подразумевает под собой выраженное свидетелем нежелание сообщить сведения об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля.
Дача заведомо ложных показаний подразумевает сообщение свидетелем полностью или частично искаженных сведений об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля.
Пунктом 5 ст. 90 Кодекса установлено, что перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Представляется, что без выполнения описанной процедуры привлечение свидетеля за неправомерный отказ от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний к ответственности, предусмотренной ст. 128 Кодекса, невозможно.
Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
Комментарий к статье 129
1. Порядок привлечения для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля установлен: эксперта - ст. 95 Кодекса, переводчика - ст. 97 Кодекса, специалиста - ст. 96 Кодекса (см. комментарии к ст. 95 - 97 Кодекса):
эксперт может быть привлечен на договорной основе в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95);
специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела, может быть привлечен на договорной основе в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок (п. 1 ст. 96);
переводчик может быть привлечен на договорной основе в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля. Согласно п. 2 ст. 97 НК РФ переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода (положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица) (п. 1 ст. 97).
Договорная основа привлечения эксперта, специалиста и переводчика к участию в проведении действий по осуществлению налогового контроля подразумевает заключение соответствующего договора между налоговым органом, с одной стороны, и физическим лицом, привлекаемым в качестве эксперта, специалиста или переводчика (организацией, чьим работником является физическое лицо), с другой стороны. В соответствии с п. 2 ст. 131 Кодекса переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей. Согласно п. 4 этой же статьи суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей (см. комментарий к ст. 131 Кодекса).
Ответственность, установленная п. 1 ст. 129 Кодекса, наступает за отказ (выраженное нежелание) в выполнении обязанностей, предусмотренных договором, на основании которого лицо привлечено к участию в проведении налоговой проверки. В связи с этим нельзя не отметить, что такой договор обладает признаками не только частноправового (гражданско-правового), но и публично-правового характера.
Отказ от участия в проведении налоговой проверки влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 129 Кодекса, только в том случае, если такой отказ не имеет законных оснований. В частности, согласно п. 5 ст. 95 Кодекса эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Представляется, что является правомерным отказ эксперта, специалиста или переводчика от участия в налоговой проверке, если есть основания к их отводу.
Пунктом 4 ст. 97 Кодекса предусмотрено, что переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Представляется, что без выполнения описанной процедуры привлечение переводчика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129 Кодекса, за отказ от участия в проведении налоговой проверки невозможно.
Предупреждение эксперта или специалиста об ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки Кодекс не предусматривает.
Следует отметить, что п. 1 ст. 129 Кодекса предусматривает ответственность за отказ эксперта, специалиста или переводчика от участия только в проведении налоговой проверки, в то время как положения ст. 95 - 97 Кодекса предусматривают возможность привлечения указанных лиц к проведению различных действий по проведению налогового контроля (гл. 14 Кодекса), а не только налоговых проверок.
2. В соответствии с п. 4 ст. 97 Кодекса переводчик предупреждается об ответственности за заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Представляется, что без выполнения описанной процедуры привлечение переводчика к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 129 Кодекса, за осуществление заведомо ложного перевода невозможно.
Предупреждение эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения Кодекс не предусматривает. Вместе с тем ст. 25 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" предусматривает, что при производстве экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении в заключении эксперта или комиссии экспертов должно быть отражено предупреждение эксперта в соответствии с законодательством Российской Федерации об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Комментарий к статье 129.1
1. Статья 129.1 Кодекса предусматривает налоговую ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение установленных ст. 85 Кодекса обязанностей следующих органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (см. комментарий к ст. 85 Кодекса):
органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями (п. 1 ст. 85);
советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 85);
органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (п. 3 ст. 85);
органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (п. 4 ст. 85);
органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного (п. 5 ст. 85);
органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику (п. 6 ст. 85);
органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами (п. 7 ст. 85);
органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (п. 8 ст. 85).
В пункте 18 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Кодекса, приведен следующий пример неправильной квалификации налоговым органом несвоевременного сообщения налоговому органу необходимых сведений по ст. 129.1 Кодекса:
суд отказал в удовлетворении требования налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 129.1 Кодекса, по следующим основаниям:
в силу указанной нормы лицо может быть привлечено к ответственности за несвоевременное сообщение налоговому органу сведений, которые оно в соответствии с Кодексом должно сообщить, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса;
ответственность налогоплательщика за несвоевременное сообщение необходимых сведений установлена п. 1 ст. 126 Кодекса. Поэтому в рассматриваемом случае налоговый орган неправильно квалифицировал совершенное ответчиком деяние и применил ненадлежащие санкции.
Частью 2 ст. 15.6 КоАП РФ установлена административная ответственность за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, (а также за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде) должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия. Такие деяния согласно ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ влекут наложение административного штрафа в размере от 5 до 10 МРОТ.
2. Пункт 2 ст. 129.1 Кодекса предусматривает квалифицированный состав налогового правонарушения. Квалифицирующим признаком является повторное совершение деяний в течение календарного года.
Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Статья 130. Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля
Комментарий к статье 130
Статья 130 Кодекса определяет состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля:
суммы, выплачиваемые свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами;
судебные издержки.
Порядок привлечения для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля установлен: свидетеля - ст. 90 Кодекса, переводчика - ст. 97 Кодекса, специалиста - ст. 96 Кодекса, эксперта - ст. 95 Кодекса, понятых - ст. 98 Кодекса (см. комментарии к ст. 90, 95 - 98 Кодекса).
Состав судебных издержек определен соответственно арбитражным и гражданским процессуальным законодательством.
Согласно ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
В соответствии со ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела судом общей юрисдикции, мировым судьей, относятся:
суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
расходы на оплату услуг представителей;
расходы на производство осмотра на месте;
компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст. 99 ГПК РФ;
связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;
другие признанные судом необходимыми расходы.
Следует отметить, что в состав судебных расходов согласно как ст. 101 АПК РФ, так и ч. 1 ст. 88 ГПК РФ входит и государственная пошлина. Однако налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по следующим основаниям, предусмотренным гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй Кодекса:
в соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, как государственные органы, обращающиеся в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных интересов;
в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.37 по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, как государственные органы, обращающиеся в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных интересов.
Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым