ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6785
Скачиваний: 2
Комментарий к статье 131
1. В пункте 1 ст. 131 Кодекса определен перечень расходов, возмещаемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, понесенных ими в связи с явкой в налоговый орган для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля:
расходы на проезд;
наем жилого помещения.
Кроме того, указанным лицам выплачиваются суточные.
2. Как установлено п. 2 ст. 131 Кодекса, переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, только в том случае, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.
В частности, эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей как работников государственных судебно-экспертных учреждений.
В соответствии со ст. 37 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" деятельность государственных судебно-экспертных учреждений, экспертных подразделений федеральных органов исполнительной власти, в том числе экспертных подразделений органов внутренних дел Российской Федерации, финансируется за счет средств федерального бюджета, а деятельность государственных судебно-экспертных учреждений, экспертных подразделений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации. Вместе с тем из ч. 3 ст. 37 указанного Федерального закона следует, что государственные судебно-экспертные учреждения вправе проводить экспертные исследования по делам о налоговых правонарушениях на договорной основе.
3. Пунктом 3 ст. 131 Кодекса установлено, что за работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.
Однако ч. 1 ст. 170 Трудового кодекса РФ, устанавливающая гарантии и компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, обязывает работодателя только освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время. В соответствии с ч. 2 ст. 170 Трудового кодекса РФ государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных ч. 1 указанной статьи, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.
Следует отметить, что согласно ст. 124 Трудового кодекса РФ в случае исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен.
4. В соответствии с п. 4 ст. 131 Кодекса суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом только по выполнении ими своих обязанностей.
Согласно п. 4 ст. 131 Кодекса порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета Российской Федерации.
Во исполнение приведенного положения Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 <*> утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1999. N 13. Ст. 1601.
Указанным Положением, в частности, установлено следующее:
возмещение свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства производится на основании проездных документов, но не выше:
стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси) - по шоссейным и грунтовым дорогам;
стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне - по железной дороге;
стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V - VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каюте III категории на речных судах - по водным путям.
При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета экономического класса.
Помимо расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства при представлении соответствующих документов возмещаются стоимость предварительной продажи проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями и страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Указанным лицам оплачиваются расходы на проезд транспортом общественного пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой соответствующего населенного пункта.
С разрешения начальника (заместителя начальника) налогового органа, производящего вызов, упомянутым лицам при непредставлении проездных документов оплачиваются расходы на проезд по минимальному тарифу проезда соответствующими видами транспорта к месту явки и обратно к месту жительства (п. 2 Положения);
возмещение расходов на наем жилого помещения и оплата суточных свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым производятся в соответствии с нормативными правовыми актами о служебных командировках на территории Российской Федерации. При этом суточные не выплачиваются, если у свидетеля, переводчика, специалиста, эксперта или понятого имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.
Плата за бронирование места в гостинице возмещается в размере 50% возмещаемой стоимости места за сутки (п. 3 Положения);
переводчики, специалисты и эксперты получают денежное вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, по нормам оплаты, утвержденным Министерством труда и социального развития РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Привлечение указанных лиц осуществляется на договорной основе (п. 4 Положения);
за лицами, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, за время их отсутствия в связи с этим на работе сохраняются место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы.
Лица, не работающие по трудовому договору, за отвлечение их от работы или обычных занятий помимо сумм по возмещению расходов, предусмотренных п. 1 Положения, получают денежное вознаграждение в размере суточных, установленных для служебных командировок на территории Российской Федерации (п. 5 Положения);
выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, производится по выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (заместителя начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета (п. 6 Положения).
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18 февраля 2000 г. N 19 <*> утверждены Нормы оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля согласно приложению.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 86. 2000. 4 мая.
Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ,
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
Комментарий к статье 132
1. Пункт 1 ст. 132 Кодекса предусматривает ответственность банков за открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии одного из следующих обстоятельств:
если эта организация или этот индивидуальный предприниматель не предъявили свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.
Предъявление организациями, индивидуальными предпринимателями свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве обязательного условия при открытии банками счетов этим лицам установлена п. 1 ст. 86 Кодекса (см. комментарий к ст. 86 Кодекса).
Запрет банку открывать организации новые счета при наличии решения о приостановлении операций по счетам этой организации установлен п. 9 ст. 76 Кодекса (см. комментарий к ст. 76 Кодекса).
Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 10 апреля 2002 г. N 5985/01 <*> указал, что п. 1 ст. 132 Кодекса не предусматривает ответственность банков за открытие счета организации, не подлежащей постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Организацией, о которой идет речь в Постановлении, является иностранное юридическое лицо, которое, не будучи налогоплательщиком, не могло предъявить банку свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (до налоговых органов Постановление Президиума ВАС России доведено письмом МНС России от 9 августа 2002 г. N ШС-6-14/1215 <**>).
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
<**> Справочные правовые системы.
В соответствии с ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ.
2. В пункте 2 ст. 132 Кодекса установлена ответственность банков за несообщение налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, т.е. за неисполнение обязанности, установленной п. 1 ст. 86 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 86 Кодекса банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета (см. комментарий к ст. 86 Кодекса).
Формулировка текста п. 2 ст. 132 Кодекса позволяет сделать вывод о том, что правонарушение имеет место только при несообщении налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя, но не при несвоевременном сообщении таких сведений.
Разрешая конкретное дело, Президиум ВАС России в Постановлении от 10 апреля 2002 г. N 3611/01 <*> указал, что ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организациям, в том числе за нарушение срока, установленного п. 1 ст. 86 Кодекса, в п. 2 комментируемой статьи не установлена. В Постановлении от 17 апреля 2002 г. N 755/02 <**> Президиум ВАС России также указал, что ответственность за несвоевременное сообщение банком об открытии счета Кодексом не предусмотрена и что расширительное толкование положений ст. 132 Кодекса недопустимо (до налоговых органов указанные Постановления Президиума ВАС России доведены письмом МНС России от 26 июля 2002 г. N ШС-6-14/1099 <***>).
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
<**> Вестник ВАС РФ. 2002. N 10.
<***> Справочные правовые системы.
О том, что основанием применения к банку ответственности, установленной п. 2 ст. 132 Кодекса, является несообщение им налоговому органу сведений об открытии (закрытии) налогоплательщиком счета, а не несвоевременное сообщение таких сведений указано и в п. 21 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Кодекса. В качестве обоснования такой позиции в Обзоре указано следующее:
понятия "неисполнение" и "несвоевременное исполнение" какой-либо обязанности всегда разграничивались отечественным законодательством. В самом Кодексе, в частности в ст. 116, 119, 126, 129.1, 133, 135, специально упоминается о том, что предусмотренная ими ответственность наступает при нарушении срока исполнения соответствующей обязанности;
с этой точки зрения следует обратить внимание и на норму ст. 118 Кодекса, поскольку она в известном смысле "перекликается" с нормой п. 2 ст. 132 Кодекса. Согласно ст. 118 Кодекса подлежит взысканию штраф за нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке;
в процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву логичности и целесообразности такого расширения;
поэтому, учитывая, что в п. 2 ст. 132 Кодекса прямо указывается на наступление ответственности в случае "несообщения" соответствующих сведений налоговому органу, в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена.
В Постановлении от 4 июля 2002 г. N 10335/01 Президиум ВАС России указал, что при уведомлении налогового органа об открытии текущих валютных счетов налогоплательщикам оснований для привлечения банка к ответственности, установленной ст. 132 НК РФ, за несообщение об открытии транзитного валютного счета нет (до налоговых органов Постановление Президиума ВАС России доведено письмом МНС России от 2 сентября 2002 г. N ШС-6-14/1355). Как указал Президиум ВАС России, транзитный валютный счет открывается параллельно текущему валютному счету, независимо от волеизъявления организации, и, следовательно, уведомление об открытии текущего валютного счета одновременно свидетельствует и об открытии транзитного валютного счета.
В Постановлении от 27 января 2004 г. N 12024/03 <*> Президиум ВАС России пришел к выводу, что в случае, если банк направил уведомление о закрытии расчетного счета в налоговый орган по месту учета филиала юридического лица, то обязанность по сообщению этих сведений в налоговый орган в установленный законом срок банком выполнена. Следовательно, отметил Президиум ВАС России, несообщение банком указанных сведений в налоговый орган по месту учета самого юридического лица состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 132 Кодекса, не образует.
--------------------------------
<*> Вестник ВАС РФ. 2004. N 6.
В письме МНС России от 15 ноября 2002 г. N ММ-6-09/1768@ "О сообщении банками в налоговые органы сведений об открытии (закрытии) корреспондентских счетов" разъяснено, что кредитные организации, их филиалы, а также учреждения Банка России обязаны исполнять норму ст. 86 Кодекса о сообщении банками сведений об открытии (закрытии) корреспондентских счетов.