0. принципы начисления говна

Активы – существующий экономический ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий. Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом создавать экономические выгоды.

При определении потенциала создавать экономические выгоды принципиальным является факт существования данного потенциала, а не вероятность, с которой он может производить экономические выгоды, поскольку последняя учитывается при принятии решения о признании актива.

Под контролем понимается способность предприятия управлять использованием экономического ресурса и получать экономические выгоды от него, а также не допускать возможностей его использования и получения экономических выгод другими сторонами.

Обязательства – существующая обязанность предприятия передать экономические ресурсы, возникшая в результате прошлых событий.

Собственный капитал – оставшаяся доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств. Еще раз обратим внимание, что термина «пассив» в МСФО не существует, а выделяются два отдельных элемента: обязательства и собственный капитал, которые являются различными вариантами требований на экономические ресурсы.

В российской практике основное бухгалтерское равенство имеет вид «актив=пассив», при этом активы трактуются как средства предприятия, а пассив — как источники образования этих средств: собственные (собственный капитал) и заемные (обязательства).

Понятия «собственный капитал» и «чистые активы» являются эквивалентами.



Доходы – увеличение активов или уменьшение обязательств, которые имеют своим результатом увеличение собственного капитала, отличное от увеличения в результате инвестиций (вкладов) собственников. Под определение доходов также попадают:

• 
  доходы от основной деятельности (revenues), и прочие доходы и прибыли (gains)
  
• 
  реализованные (realised) доходы (которые реально возникли и получены или будут получены деньгами) и нереализованные (unrealised) доходы (которые возникли в результате переоценки)
  
• 
  доходы, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, и доходы, которые отражаются напрямую в капитале (представляют собой статьи прочего совокупного дохода; понятие совокупного дохода будет рассмотрено далее)
  

---

Расходы – уменьшение активов или увеличение обязательств, которые имеют своим результатом уменьшение собственного капитала, отличное от уменьшения в результате изъятий собственников. Под расходы также попадают:

• 
  расходы, связанные с основной деятельностью (expenses), и прочие расходы и убытки (losses)
  
• 
  реализованные (realised) расходы (которые реально возникли и оплачены или будут оплачены деньгами) и нереализованные (unrealised) доходы (которые возникли в результате переоценки)
  
• 
  расходы, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, и расходы, которые отражаются напрямую в капитале (представляют собой статьи прочего совокупного дохода; понятие совокупного дохода будет рассмотрено далее).
  

Совокупный доход (comprehensive income)— это все изменения в собственном капитале за период, за исключением вкладов собственников и изъятий собственников (или просто все доходы и все расходы периода).



Есть некоторые доходы и расходы, которые отражаются напрямую как изменения статей в собственном капитале, минуя отчет о прибылях и убытках. В МСФО специально оговорен перечень таких доходов и расходов, например переоценка основных средств, переоценка некоторых видов финансовых инвестиций и др. Такие доходы и расходы называются «прочий совокупный доход» (other comprehensive income — OCI)

Исходя из того, где отражаются доходы и расходы: в отчете о прибылях и убытках, формируя показатель прибыли, или как статьи прочего совокупного дохода, можно определить совокупный доход как прибыль периода плюс прочий совокупный доход.





Необходимость CFS обусловлена тем, что отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе) формируется на основе принципа начислений (accrual basis), когда все доходы и все расходы признаются в тот момент, когда они возникли, вне зависимости от получения или уплаты денежных средств.

Notes содержат дополнительную, поясняющую основные отчеты информацию: о выбранных способах формирования финансовой отчетности (учетной политике) и прочую объясняющую информацию и различные дополнительные материалы.

1. баланс

Для того чтобы финансовая отчетность обладала характеристикой сравнимости, информация в отчетах представляется обычно за два периода (применительно к балансу на две даты): отчетный и предшествующий.

---

В соответствии с МСФО официальное название данного отчета — отчет о финансовом положении (statement of financial position), но допускается использование названия баланс (balance sheet/balance sheets).

Основой классификации статей активов и обязательств является степень их ликвидности. На практике крупные компании практически всегда представляют классифицированный баланс. Связано это с тем, что выделение текущих активов и текущих обязательств является принципиальным для пользователей, поскольку на их сопоставлении базируется анализ ликвидности компании.

Кроме статей активов, обязательств и собственного капитала в балансе могут отражаться так называемые оценочные статьи или счета (valuation accounts). Данные статьи иногда называют корректирующими, поскольку они корректируют стоимость (величину) активов и обязательств, отражаемых в балансе, и сами по себе не являются ни активами, ни обязательствами. Это, например, накопленная амортизация основных средств или резерв по сомнительным долгам.



Текущие активы — это денежные средства, на которые нет ограничений в использовании, и активы, которые предполагается превратить в денежные средства, продать или потребить в течение 12 месяцев с даты составления баланса или в течение операционного цикла, если он длиннее. В российской практике текущие активы называются оборотными активами.

К типичным текущим активам относятся:

• 
  Денежные средства (Cash) – денежные средства, как наличные, так и на счетах в банках, на которые нет никаких ограничений в использовании.
  
• 
  Краткосрочные инвестиции (Short-term Investments) – это финансовые инвестиции или инвестиции в ценные бумаги (например, акции или облигации), которые обращаются на активном рынке, то есть легко могут быть приобретены или реализованы, и приобретаются с целью инвестирования временно свободных денежных средств. Для того чтобы такие инвестиции были классифицированы как текущие активы, они должны приобретаться с целью реализации, то есть превращения в денежные средства, в течение 12 месяцев с даты составления отчетности или операционного цикла, если он длиннее.
  

Финансовые инвестиции могут быть разделены на три категории:

1. 
   Торговые ценные бумаги или ценные бумаги, предназначенные для перепродажи (trading securities) — акции и облигации, которые приобретаются с целью перепродажи в ближайшем будущем (в отчетности отражаются по рыночной стоимости с отнесением разницы в отчет о прибылях и убытках);
   
2. 
   Ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (hold to maturity securities) — облигации, которые инвестор имеет намерение и возможность держать до даты погашения (в отчетности отражаются по стоимости приобретения с амортизацией дисконта или премии);
   
3. 
   Ценные бумаги, которые могут быть проданы (available for sale securities) — ценные бумаги, не попадающие в вышеперечисленные группы (в отчетности отражаются по рыночной стоимости с отнесением разницы в прочий совокупный доход).
   

---

• 
  Дебиторская задолженность (Receivables) – это задолженность контрагентов перед нашим предприятием. Она включает в себя
  
  • 
    Счета к получению - связаны с реализацией продукции, товаров или услуг, и поэтому их иногда называют торговой дебиторской задолженностью — задолженностью покупателей за отгруженные им продукцию, товары или предоставленные услуги. Такая задолженность должна отражаться в балансе отдельно и уменьшаться на величину резерва по сомнительным (безнадежным) долгам (provision/allowance for bad/doubtful debts).
    
  • 
    Векселя к получению
    
  • 
    Прочая дебиторская задолженность.
    
• 
  Запасы (Inventories / Stock) – запасы товаров (для торговых предприятий) или запасы сырья и материалов, запасы незавершенного производства и запасы готовой продукции (для производственных предприятий). Запасы должны отражаться в отчетности в соответствии с правилом низшей из двух оценок: себестоимости или рыночной цены (правило LCM — lower of cost or market).
  
  • 
    сырье и материалы (Raw Materials)
    
  • 
    незавершенное производство (Work-in-progress / Work-in-process)
    
  • 
    готовая продукция (Finished Goods)
    
• 
  Предоплаченные расходы (Prepaid Expenses) – представляют собой расходы, оплаченные деньгами, но относящиеся к будущим отчетным периодам (например, страховка, оплаченная авансом, аренда, оплаченная авансом, и т.п.). Это своего рода задолженность контрагентов перед нашим предприятием, но не в форме денежных средств, а в форме предоставления услуг.
  

К типичным нетекущим активам относятся

Долгосрочные инвестиции (Long-term Investments):

• 
  Долгосрочные финансовые инвестиции: инвестиции в ценные бумаги, которые компания намеревается держать до даты погашения (hold to maturity securities), если срок их погашения не наступает в течение следующего отчетного года, и в ценные бумаги, которые могут быть проданы (available for sale securities), если компания не намеревается их реализовать в течение следующего отчетного года.
  
• 
  Финансовые инвестиции, которые дают инвестору влияние, но не дают контроля — инвестиции в зависимые компании (associates) (когда финансовые инвестиции дают инвестору контроль, они являются инвестициями в дочерние компании (subsidiaries), и в этом случае составляется консолидированная отчетность). Данные инвестиции учитываются в соответствии со специфическим методом, методом участия (equity method).
  
• 
  Основные средства, как земля и здания, которые компания держит не с целью использования в текущей хозяйственной деятельности, а с целью роста капитальной стоимости для последующей продажи или для иных целей (например, земельный участок, приобретенный не в качестве площадки для строительства новой производственной линии, а с целью дальнейшей перепродажи).
  
• 
  Денежные средства, зарезервированные для будущего использования, в частности инвестированные в различного рода фонды (например, денежные средства, зарезервированные для собственных выпущенных облигаций, для чего создан фонд выкупа облигаций (bond sinking fund), который находится в трастовом управлении, и куда компания периодически перечисляет деньги с тем расчетом, что к моменту погашения облигаций будет накоплена достаточная для их погашения сумма). Методы оценки различных видов долгосрочных инвестиций варьируются.
  

---

Основные средства (Property, Plant & Equipment / Fixed Assets) — это материальные активы, которые приобретаются и держатся предприятием с целью использования в процессе производства и реализации продукции, для обеспечения реализации товаров, предоставления услуг или для иных хозяйственных целей, отличных от их перепродажи.

• 
  Они имеют срок полезной службы более 1 года.
  
• 
  К основным средствам относятся земля, здания, оборудование, транспортные средства и т.п.
  
• 
  В момент возникновения (например, в момент приобретения) основные средства учитываются по первоначальной стоимости (все затраты, связанные с приобретением основного средства и приведением его в состояние, готовое к использованию).
  
• 
  Переоценка основных средств согласно американским стандартам, в отличие от МСФО, не разрешена.
  
• 
  В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – накопленная амортизация). Накопленная амортизация представляет собой оценочную статью к статье основных средств. Накопленная амортизация формируется за счет ежегодного начисления амортизации (depreciation expense), которое отражается в отчете о прибылях и убытках.
  

Нематериальные активы (Intangible Assets) – активы, обеспечивающие будущие доходы для предприятия, но не имеющие физической формы.

• 
  К нематериальным активам относятся патенты, торговые марки, авторские права, лицензии, гудвилл и т.п.
  
• 
  Нематериальные активы с идентифицируемым сроком полезного использования амортизируются: на них начисляется амортизация (amortization). Они отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации.
  
• 
  Нематериальные активы с неидентифицируемым сроком полезного использования не амортизируются, а тестируются на обесценение (impairment test), и в случае наличия обесценения признается убыток от обесценения, который отражается в отчете о прибылях и убытках. В балансе такие нематериальные активы отражаются за вычетом убытка от обесценения.
  
• 
  Специфическим видом нематериальных активов является гудвилл (goodwill) – возникает только в процессе продажи/покупки компании и отражается только в балансе покупателя. Она определяется как превышение стоимости приобретения компании над суммарной рыночной стоимостью ее чистых активов. Гудвилл в обязательном порядке ежегодно тестируется на предмет обесценения.
  
• 
  В категорию прочих нетекущих активов могут попадать иные виды активов:
  

---

Смотрите также файлы

• Педагогическое сопровождение детей с нарушением слуха в ддо.docx

• Инструкция по делопроизводству на 70 л в 1 экз. Генеральный директор Кузьминов И. А. Задание 2.rtf

• Практики (нужное подчеркнуть) Профессиональный модуль пм.docx

• Состав семейной обрядовой поэзии, её связь с обрядом и бытом. Общая характеристика каждого жанра.docx

• Протокол фио 2022г. Принято Заместитель директора по увр Криницына ов.docx