Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 53
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
5. Процесс проведения аудита
Аудиторская проверка подразумевает под собой мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.
Целью аудиторской проверки торговых предприятий является подтверждение достоверности данных бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соответствие ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.
Процесс проведения аудита организации можно разделить на пять этапов:
Этап I. Работа по изучению учредительных и организационных документов предприятий (подготовительный этап). На данном этапе аудитор знакомится с учредительными документами организации, изучает Устав организации, действующие разрешения на право торговли (если таковые требуются), договоры аренды торговых площадей и другую существенную документацию
Этап II. Планирование аудиторской проверки. На этапе планирования аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, указывает в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки предприятия торговли.
Также аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Этап III. Оценка системы внутреннего контроля предприятия. Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.
Для оценки внутреннего контроля аудитор изучает следующие документы: приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей (ТМЦ); договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ТМЦ; график документооборота; приказ о назначении лиц, имеющих право подписи финансовых и прочих документов, который утвержден руководителем торгового предприятия.
По результатам оценки системы внутреннего контроля аудитор делает выводы о соответствии или несоответствии её масштабам и характеру деятельности предприятия.
Этап IV. Аудит хозяйственной деятельности организации. Данный этап является основным и наиболее объемным при проведении аудита торгового предприятия. Аудитор анализирует соответствие учетной политики торговой организации действующему законодательству в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Затем, продолжая аудиторскую проверку, аудитор проводит:
1. Аудит основных производственных фондов предприятия;
2. Аудит материально-производственных запасов предприятия (товаров);
3. Аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями;
4. Аудит расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами;
5. Проверке формирования прибыли предприятия и ее использования;
6. Аудит расчетов предприятия с бюджетом в части прочих налоговых обязательств.
Этап V. Вынесение мнения по результатам проведенного аудита. На заключительном этапе обрабатываются полученные аудитором доказательства нарушений и ошибок, оценивается их влияние на налоговые обязательства торгового предприятия и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При проведении обязательного аудита результаты аудиторской проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Если же проводится инициативный аудит то, как правило, составляется только отчет, в котором подробно рассматриваются все выявленные ошибки, проводится их анализ, даются рекомендации по их исправлению.
6. Понимание характера аудиторского задания
Специальное аудиторское задание – оказание услуг по проверке специальной отчётности экономического субъекта, отличной от официальной финансовой (бухгалтерской) отчётности, включая проверку специальной отчётности об отдельных статьях финансовой (бухгалтерской) отчётности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Специальные аудиторские задания могут быть обязательными и инициативными.
Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное – во всех остальных случаях.
В зависимости от субъектов, от которых получено задание, специальное аудиторское задание подразделяется на:
- полученное от экономических субъектов;
- полученное от государственных органов;
- полученное от заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности.
Аудиторская организация должна достигнуть взаимопонимания с лицом, поручившим специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения. Содержание, характер и объём работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.
Заключение по специальному аудиторскому заданию должно состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.
Вводная часть специального аудиторского задания должна содержать:
- наименование аудиторской организации, выполнившей специальное аудиторское задание;
- наименование объекта специального аудиторского задания;
- определение ответственности аудируемого лица за составление бухгалтерской документации и специальной отчётности.
В аналитической части специального аудиторского задания описывается выполненная аудиторской организацией работа; обосновываются методы, применённые в ходе выполнения специального аудиторского задания; излагаются существенные вопросы, рассмотренные при выполнении задания.
В заключении по специальному аудиторскому заданию также указывается адресат, подпись руководителя аудиторской организации и дата выдачи заключения.
В текст аналитической части могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчётов, итоги сверки документации, порядок её движения и т. д. Эти материалы могут оформляться в виде приложения к заключению.
Итоговая часть специального аудиторского задания должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания.
Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведённому по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
Содержание заключения по специальному аудиторскому заданию должно обеспечивать государственным органам возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации и доказательную ценность заключения.
7. Выявление и оценка рисков существенного искажения
Аудитор обязан выявить и оценить риски существенных искажений на уровне:
- финансовой отчетности в целом ;
- предпосылок подготовки финансовой отчетности для типов операций, балансовых счетов и раскрытий.
Для того чтобы сформировать основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур, аудитор обязан:
- выявить риски в процессе получения понимания организации и ее среды, включая контрольные средства, которые относятся к рискам, и в процессе рассмотрения типов операций, балансовых счетов и раскрытий в финансовой отчетности;
- оценить выявленные риски и определить, влияют ли они наиболее разрушительно на финансовую отчетность в целом и оказывают ли потенциальное воздействие на многие предпосылки подготовки финансовой отчетности;
- связать выявленные риски с теми обстоятельствами, которые могут пойти не так, на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности, принимая во внимание те контрольные средства, которые аудитор собирается проверить;
- рассмотреть вероятность искажения, включая возможность множественных искажений, и того, настолько ли потенциальное искажение велико, что может в результате привести к существенному искажению.
При выражении суждения о том, какие риски являются значимыми, аудитор обязан рассмотреть, по крайней мере, следующие обстоятельства:
- является ли риск риском недобросовестных действий;
- связан ли риск с недавними развитиями в экономической ситуации, бухгалтерском учете и в силу этого требует специального внимания;
- какова сложность операций;
- включает ли в себя данный риск сложные операции со связанными сторонами;
- какова степень субъективности при оценке финансовой информации, связанной с этим риском, особенно такие измерения, которые включают большую степень неопределенности;
- включает ли риск существенные операции, которые не соответствуют нормальному ходу бизнеса организации или кажутся необычными по иным причинам.
В отношении некоторых рисков аудитор может прийти к мнению, что в их отношении невозможно или непрактично получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем проверки но существу.
Аудитор обязан документировать:
- обсуждение в группе в соответствии с требованиями п. 10 и все существенные решения, которые были в его ходе приняты;
- ключевые элементы понимания в отношении каждого из аспектов деятельности организации и ее среды, упомянутых в п. 11, и каждого из компонентов внутреннего контроля, определенных в п. 14–24, источники информации, на основании которых достигнуто понимание и выполненные процедуры оценки рисков;-- выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями п. 25;
- выявленные риски и связанные с ними контрольные средства, в отношении которых аудитор достиг понимания, в соответствии с требованиями и. 27–30.
Таким образом, положения MCA 315 устанавливают обязанность для руководителей проверяемого экономического субъекта по своевременному обеспечению аудиторов информацией, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта.
Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.
8. Существенность при планировании и проведении аудита
Существенность – это ее свойства влиять на важные решения разумного пользователя этой информации. Несущественная информация игнорируется без существенных потерь. При обязательном аудите при этапе планирования рассчитывается уровень существенности предстоящей проверки.
Уровень существенности – та допустимая величина, предельное значение ошибки БО, начиная с кот квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы, принимать правильные решения.
Существенность – категория относительная и зависит от пользователя информации.
-
Методы оценки существенности
Каждая аудит фирма обязана разработать, закрепить как внутрифирменный стандарт и использовать на пост. основе алгоритм расчета уровня существенности. Эти методики являются ноу-хау аудит фирмы и они конфиденциальны.
Применяются следующие подходы к определению уровня существенности:
-
определение уровня существенности на основе относительных величин. -
определение уровня существенности на основе абсолютной и относительной величины в зависимости от вида деятельности клиента. Аудит фирма группирует клиентов по видам деятельности. Для каждого вида деятельности баз показатель интуитивно (для торговли – выручка). -
определение уровня существенности независимо от вида деятельности. В основу такого подхода заложено использование нескольких базовых величин.
Однородность совокупности характеризует показатель вариации (размах вариации – разница между самым большим и самым маленьким). Если размах вариации составляет половину от средней величины – совокупность однородна.