Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 191
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
5. Процесс проведения аудита Аудиторская проверка подразумевает под собой мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.Целью аудиторской проверки торговых предприятий является подтверждение достоверности данных бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соответствие ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.Процесс проведения аудита организации можно разделить на пять этапов:Этап I. Работа по изучению учредительных и организационных документов предприятий (подготовительный этап). На данном этапе аудитор знакомится с учредительными документами организации, изучает Устав организации, действующие разрешения на право торговли (если таковые требуются), договоры аренды торговых площадей и другую существенную документациюЭтап II. Планирование аудиторской проверки. На этапе планирования аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, указывает в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки предприятия торговли.Также аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.Этап III. Оценка системы внутреннего контроля предприятия. Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Для оценки внутреннего контроля аудитор изучает следующие документы: приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей (ТМЦ); договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ТМЦ; график документооборота; приказ о назначении лиц, имеющих право подписи финансовых и прочих документов, который утвержден руководителем торгового предприятия.По результатам оценки системы внутреннего контроля аудитор делает выводы о соответствии или несоответствии её масштабам и характеру деятельности предприятия.Этап IV. Аудит хозяйственной деятельности организации. Данный этап является основным и наиболее объемным при проведении аудита торгового предприятия. Аудитор анализирует соответствие учетной политики торговой организации действующему законодательству в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Затем, продолжая аудиторскую проверку, аудитор проводит:1. Аудит основных производственных фондов предприятия;2. Аудит материально-производственных запасов предприятия (товаров);3. Аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями;4. Аудит расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами;5. Проверке формирования прибыли предприятия и ее использования;6. Аудит расчетов предприятия с бюджетом в части прочих налоговых обязательств.Этап V. Вынесение мнения по результатам проведенного аудита. На заключительном этапе обрабатываются полученные аудитором доказательства нарушений и ошибок, оценивается их влияние на налоговые обязательства торгового предприятия и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.При проведении обязательного аудита результаты аудиторской проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Если же проводится инициативный аудит то, как правило, составляется только отчет, в котором подробно рассматриваются все выявленные ошибки, проводится их анализ, даются рекомендации по их исправлению.6. Понимание характера аудиторского задания Специальное аудиторское задание – оказание услуг по проверке специальной отчётности экономического субъекта, отличной от официальной финансовой (бухгалтерской) отчётности, включая проверку специальной отчётности об отдельных статьях финансовой (бухгалтерской) отчётности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Специальные аудиторские задания могут быть обязательными и инициативными.Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное – во всех остальных случаях.В зависимости от субъектов, от которых получено задание, специальное аудиторское задание подразделяется на:- полученное от экономических субъектов;- полученное от государственных органов;- полученное от заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности.Аудиторская организация должна достигнуть взаимопонимания с лицом, поручившим специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения. Содержание, характер и объём работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.
Заключение по специальному аудиторскому заданию должно состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.Вводная часть специального аудиторского задания должна содержать:- наименование аудиторской организации, выполнившей специальное аудиторское задание;- наименование объекта специального аудиторского задания;- определение ответственности аудируемого лица за составление бухгалтерской документации и специальной отчётности.В аналитической части специального аудиторского задания описывается выполненная аудиторской организацией работа; обосновываются методы, применённые в ходе выполнения специального аудиторского задания; излагаются существенные вопросы, рассмотренные при выполнении задания.В заключении по специальному аудиторскому заданию также указывается адресат, подпись руководителя аудиторской организации и дата выдачи заключения.В текст аналитической части могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчётов, итоги сверки документации, порядок её движения и т. д. Эти материалы могут оформляться в виде приложения к заключению.Итоговая часть специального аудиторского задания должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания.Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведённому по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.Содержание заключения по специальному аудиторскому заданию должно обеспечивать государственным органам возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации и доказательную ценность заключения.7. Выявление и оценка рисков существенного искажения Аудитор обязан выявить и оценить риски существенных искажений на уровне:- финансовой отчетности в целом ;- предпосылок подготовки финансовой отчетности для типов операций, балансовых счетов и раскрытий.Для того чтобы сформировать основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур, аудитор обязан:- выявить риски в процессе получения понимания организации и ее среды, включая контрольные средства, которые относятся к рискам, и в процессе рассмотрения типов операций, балансовых счетов и раскрытий в финансовой отчетности;
- оценить выявленные риски и определить, влияют ли они наиболее разрушительно на финансовую отчетность в целом и оказывают ли потенциальное воздействие на многие предпосылки подготовки финансовой отчетности;- связать выявленные риски с теми обстоятельствами, которые могут пойти не так, на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности, принимая во внимание те контрольные средства, которые аудитор собирается проверить;- рассмотреть вероятность искажения, включая возможность множественных искажений, и того, настолько ли потенциальное искажение велико, что может в результате привести к существенному искажению.При выражении суждения о том, какие риски являются значимыми, аудитор обязан рассмотреть, по крайней мере, следующие обстоятельства:- является ли риск риском недобросовестных действий;- связан ли риск с недавними развитиями в экономической ситуации, бухгалтерском учете и в силу этого требует специального внимания;- какова сложность операций;- включает ли в себя данный риск сложные операции со связанными сторонами;- какова степень субъективности при оценке финансовой информации, связанной с этим риском, особенно такие измерения, которые включают большую степень неопределенности;- включает ли риск существенные операции, которые не соответствуют нормальному ходу бизнеса организации или кажутся необычными по иным причинам.В отношении некоторых рисков аудитор может прийти к мнению, что в их отношении невозможно или непрактично получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем проверки но существу.Аудитор обязан документировать:- обсуждение в группе в соответствии с требованиями п. 10 и все существенные решения, которые были в его ходе приняты;- ключевые элементы понимания в отношении каждого из аспектов деятельности организации и ее среды, упомянутых в п. 11, и каждого из компонентов внутреннего контроля, определенных в п. 14–24, источники информации, на основании которых достигнуто понимание и выполненные процедуры оценки рисков;-- выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями п. 25;
- выявленные риски и связанные с ними контрольные средства, в отношении которых аудитор достиг понимания, в соответствии с требованиями и. 27–30.Таким образом, положения MCA 315 устанавливают обязанность для руководителей проверяемого экономического субъекта по своевременному обеспечению аудиторов информацией, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта.Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.8. Существенность при планировании и проведении аудита Существенность – это ее свойства влиять на важные решения разумного пользователя этой информации. Несущественная информация игнорируется без существенных потерь. При обязательном аудите при этапе планирования рассчитывается уровень существенности предстоящей проверки.Уровень существенности – та допустимая величина, предельное значение ошибки БО, начиная с кот квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы, принимать правильные решения.Существенность – категория относительная и зависит от пользователя информации.
Затем, продолжая аудиторскую проверку, аудитор проводит:1. Аудит основных производственных фондов предприятия;2. Аудит материально-производственных запасов предприятия (товаров);3. Аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями;4. Аудит расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами;5. Проверке формирования прибыли предприятия и ее использования;6. Аудит расчетов предприятия с бюджетом в части прочих налоговых обязательств.Этап V. Вынесение мнения по результатам проведенного аудита. На заключительном этапе обрабатываются полученные аудитором доказательства нарушений и ошибок, оценивается их влияние на налоговые обязательства торгового предприятия и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.При проведении обязательного аудита результаты аудиторской проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Если же проводится инициативный аудит то, как правило, составляется только отчет, в котором подробно рассматриваются все выявленные ошибки, проводится их анализ, даются рекомендации по их исправлению.6. Понимание характера аудиторского задания Специальное аудиторское задание – оказание услуг по проверке специальной отчётности экономического субъекта, отличной от официальной финансовой (бухгалтерской) отчётности, включая проверку специальной отчётности об отдельных статьях финансовой (бухгалтерской) отчётности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Специальные аудиторские задания могут быть обязательными и инициативными.Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное – во всех остальных случаях.В зависимости от субъектов, от которых получено задание, специальное аудиторское задание подразделяется на:- полученное от экономических субъектов;- полученное от государственных органов;- полученное от заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности.Аудиторская организация должна достигнуть взаимопонимания с лицом, поручившим специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения. Содержание, характер и объём работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.
Заключение по специальному аудиторскому заданию должно состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.Вводная часть специального аудиторского задания должна содержать:- наименование аудиторской организации, выполнившей специальное аудиторское задание;- наименование объекта специального аудиторского задания;- определение ответственности аудируемого лица за составление бухгалтерской документации и специальной отчётности.В аналитической части специального аудиторского задания описывается выполненная аудиторской организацией работа; обосновываются методы, применённые в ходе выполнения специального аудиторского задания; излагаются существенные вопросы, рассмотренные при выполнении задания.В заключении по специальному аудиторскому заданию также указывается адресат, подпись руководителя аудиторской организации и дата выдачи заключения.В текст аналитической части могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчётов, итоги сверки документации, порядок её движения и т. д. Эти материалы могут оформляться в виде приложения к заключению.Итоговая часть специального аудиторского задания должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания.Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведённому по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.Содержание заключения по специальному аудиторскому заданию должно обеспечивать государственным органам возможность однозначно определить обоснованность выводов аудиторской организации и доказательную ценность заключения.7. Выявление и оценка рисков существенного искажения Аудитор обязан выявить и оценить риски существенных искажений на уровне:- финансовой отчетности в целом ;- предпосылок подготовки финансовой отчетности для типов операций, балансовых счетов и раскрытий.Для того чтобы сформировать основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур, аудитор обязан:- выявить риски в процессе получения понимания организации и ее среды, включая контрольные средства, которые относятся к рискам, и в процессе рассмотрения типов операций, балансовых счетов и раскрытий в финансовой отчетности;
- оценить выявленные риски и определить, влияют ли они наиболее разрушительно на финансовую отчетность в целом и оказывают ли потенциальное воздействие на многие предпосылки подготовки финансовой отчетности;- связать выявленные риски с теми обстоятельствами, которые могут пойти не так, на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности, принимая во внимание те контрольные средства, которые аудитор собирается проверить;- рассмотреть вероятность искажения, включая возможность множественных искажений, и того, настолько ли потенциальное искажение велико, что может в результате привести к существенному искажению.При выражении суждения о том, какие риски являются значимыми, аудитор обязан рассмотреть, по крайней мере, следующие обстоятельства:- является ли риск риском недобросовестных действий;- связан ли риск с недавними развитиями в экономической ситуации, бухгалтерском учете и в силу этого требует специального внимания;- какова сложность операций;- включает ли в себя данный риск сложные операции со связанными сторонами;- какова степень субъективности при оценке финансовой информации, связанной с этим риском, особенно такие измерения, которые включают большую степень неопределенности;- включает ли риск существенные операции, которые не соответствуют нормальному ходу бизнеса организации или кажутся необычными по иным причинам.В отношении некоторых рисков аудитор может прийти к мнению, что в их отношении невозможно или непрактично получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем проверки но существу.Аудитор обязан документировать:- обсуждение в группе в соответствии с требованиями п. 10 и все существенные решения, которые были в его ходе приняты;- ключевые элементы понимания в отношении каждого из аспектов деятельности организации и ее среды, упомянутых в п. 11, и каждого из компонентов внутреннего контроля, определенных в п. 14–24, источники информации, на основании которых достигнуто понимание и выполненные процедуры оценки рисков;-- выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями п. 25;
- выявленные риски и связанные с ними контрольные средства, в отношении которых аудитор достиг понимания, в соответствии с требованиями и. 27–30.Таким образом, положения MCA 315 устанавливают обязанность для руководителей проверяемого экономического субъекта по своевременному обеспечению аудиторов информацией, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта.Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.8. Существенность при планировании и проведении аудита Существенность – это ее свойства влиять на важные решения разумного пользователя этой информации. Несущественная информация игнорируется без существенных потерь. При обязательном аудите при этапе планирования рассчитывается уровень существенности предстоящей проверки.Уровень существенности – та допустимая величина, предельное значение ошибки БО, начиная с кот квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы, принимать правильные решения.Существенность – категория относительная и зависит от пользователя информации.
-
Методы оценки существенности
-
определение уровня существенности на основе относительных величин. -
определение уровня существенности на основе абсолютной и относительной величины в зависимости от вида деятельности клиента. Аудит фирма группирует клиентов по видам деятельности. Для каждого вида деятельности баз показатель интуитивно (для торговли – выручка). -
определение уровня существенности независимо от вида деятельности. В основу такого подхода заложено использование нескольких базовых величин.