Файл: Курсовая работа по дисциплине Организация и методика проведения налоговых проверок Тема Организация и методика проведения налоговой проверки по правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.docx
Добавлен: 29.10.2023
Просмотров: 144
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Министерство науки и ВЫСШЕГО образования
российской федерации
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Курганский государственный университет»
(КГУ)
Кафедра «Экономическая безопасность, финансы и учёт»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок»
Тема: Организация и методика проведения налоговой проверки по правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
Выполнил студент(ка) группы __________ _______ Кириенко Е. К.
подпись (Ф.И.О.)
Руководитель _____________ _________ ____________
уч. звание, уч. степень подпись (Ф.И.О.)
Курган – 2022
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………………….….3
1. Теоретические основы проведения налогового контроля за исчислением и уплатой НДФЛ ………………………………………………………………………5
-
Сущность и порядок исчисления НДФЛ …………………………………..5 -
Особенности контроля налоговыми органами за исчислением и уплатой НДФЛ в РФ …………………………………………………………………..9
2. Организация налоговой проверки по правильности исчисления и уплаты НДФЛ ……………………………………………………………………………….14
2.1 Методика проведения налоговых проверок по НДФЛ ………………….14
2.2 Ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения в сфере НДФЛ ……………………………………………………………………24
2.3 Проблемы современного администрирования НДФЛ и пути их решения …………………………………………………….……………………………...28
3. Результаты проведения налоговой проверки НДФЛ …………………………32
3.1 Оформление результатов налоговой проверки НДФЛ ………………….32
3.2 Судебная практика налоговых проверок по НДФЛ ……………………..36
Заключение …………………………………………………………………………42
Список использованных источников……………………………………………...45
Введение
Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой не дополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.
Проверкам подлежат все виды налогов. Основными налогами, обеспечивающими большую долю поступлений в бюджеты разных уровней, являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). НДФЛ является одним из наиболее гибких и успешно администрируемых налогов в системе налогообложения населения.
Учитывая то обстоятельство, что НДФЛ подлежит исчислению с совокупного облагаемого дохода с начала года, возрастает значимость проверки правильности его удержания по итогам всего года, которая по своей сути заключается в инвентаризации налоговой базы по каждому физическому лицу, которому выплачивались доходы, проверка своевременности и полноты представления налоговых деклараций, правильности предоставления налоговых вычетов и льгот, применения ставок налогообложения и уплаты полной суммы налога по принадлежности в доход бюджетов. [1]
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно не дополучает огромные суммы. Решение этой проблемы возможно путем проведения контроля налоговыми инспекциями за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. В связи с этим рассмотрение методики проведения налоговой проверки по НДФЛ приобретает важное практическое значение.
Целью данной работы является изучение сущности методики проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ как составляющей налогового контроля.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
• определить место НДФЛ в бюджетной системе Российской Федерации;
• изучить понятие и порядок исчисления НДФЛ;
• рассмотреть порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок НДФЛ;
• сформулировать предложения по совершенствованию механизма проведения налоговых проверок.
Объект исследования – Налоговый кодекс Российской Федерации.
Предмет исследования – налоговые проверки налога на доходы физических лиц и механизм их проведения.
Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Во введении обоснована актуальность выбранной темы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические основы проведения налогового контроля за исчислением и уплатой НДФЛ. Во второй главе описывается организация налоговой проверки по правильности исчисления и уплаты НДФЛ. В третье главе отражены результаты проведения налоговой проверки НДФЛ.
1 Теоретические основы проведения налогового контроля за исчислением и уплатой НДФЛ
-
Сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 – Виды плательщиков НДФЛ [2]
В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ.
В основе современных принципов налогообложения доходов физических лиц лежат такие принципы как:
• доходы физических лиц разграничиваются на облагаемые, частично облагаемые и необлагаемые, так называемый принцип равенства.
• налогоплательщиками НДФЛ признаются все физические лица, независимо от принадлежности их к гражданству РФ;
• формирование общего контингента налогоплательщиков по их принадлежности либо непринадлежности к налоговому резидентству РФ, т.е. по этому принципу налогоплательщики делятся на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и лица, не признаваемые налоговыми резидентами РФ.
• применение плоских налоговых ставок. Большая часть доходов у физических лиц, имеющих статус налогового резидента РФ, облагается НДФЛ в размере 13%;
• социальная направленность. Очень важный принцип устройства НДФЛ. Осуществляется данный принцип с помощью установленного достаточно широкого перечня доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), также при помощи применения налоговых вычетов из налоговой базы.
Существуют также принципы налогообложения доходов физических лиц, которые можно рассматривать на законодательном уровне. Они описываются в ст. 3 НК РФ и обозначаются, как основные начала законодательства о налогах и сборах. [3]
Таблица 1.1 – Доходы, облагаемые и не облагаемые НДФЛ
| Доходы, облагаемые НДФЛ: | Доходы, не облагаемые НДФЛ: |
| • от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет (после 2016 г. не менее 5 лет); • от сдачи имущества в аренду; • доходы от источников за пределами РФ; • доходы в виде разного рода выигрышей; • иные доходы. | • доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет; • доходы, полученные в порядке наследования; • доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер); • иные доходы. |
Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков. Итак, рассмотрим каждую:
а). Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13% производится если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.
б). По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ;
в). Все прочие доходы физических лиц-нерезидентов облагаются по ставке 30%;
г). Налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется к следующим доходам:
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров;
• в виде платы за использование денежных средств, членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров. [2]
Чтобы рассчитать налог, безусловно, нужно определить налоговую базу, а также применить правильную ставку налога.
Налоговая база по НДФЛ.
По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде – календарном году (ст. 210, 216 НК РФ). Причем в расчет идут доходы, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в НК РФ приведен достаточно обширный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
К примеру, у граждан часто возникает вопрос: надо ли платить НДФЛ, если одно физлицо перевело деньги на карту другого «физика»? Нет, не надо. В этой ситуации полученные физлицом деньги как раз признаются доходом, не подлежащим обложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 27.06.2018 N БС-3-11/4252@, п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Налоговая база считается отдельно по каждому виду доходов.
Важно отметить, что существует такое понятие, как «основная налоговая база». Необходимость введения этого термина связана с установлением регрессивной ставки по НДФЛ – 13% или 15% в зависимости от суммы полученного физлицом – налоговым резидентом РФ дохода. К основной базе относятся трудовые доходы физлица. Кстати, под обложение по регрессивной ставке подпадают и некоторые другие доходы, полученные физлицом. В частности, доходы от долевого участия (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Налоговый кодекс предусматривает предоставление налоговых вычетов по НДФЛ. Суть вычетов – уменьшение налоговой базы по НДФЛ при наличии определенных обстоятельств и/или совершении определенных расходов. Причем иногда плательщики, заявляя свое право на тот или иной вычет, могут претендовать на возврат НДФЛ из бюджета.
Существует несколько видов вычетов по НДФЛ (ст. 218 – 221 НК РФ). Обычные физлица чаще всего пользуются правом на стандартные, социальные и имущественные вычеты. К таким вычетам, к примеру, относится вычет на детей, вычет на лечение, вычет при покупке квартиры. А, например, ИП на ОСН вправе применить профессиональный вычет НДФЛ.
В зависимости от вида вычета и определенных обстоятельств физлица могут получить вычет НДФЛ через работодателя или через налоговую инспекцию, подав в ИФНС декларацию 3-НДФЛ. Кроме того, существует упрощенный порядок получения НДФЛ-вычетов. [4]
-
Особенности контроля налоговыми органами за исчислением и уплатой НДФЛ в РФ
Налоговое законодательство понимает под налоговыми агентами лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Исполнение этой обязанности подвергается налоговому контролю со стороны налоговиков, одной из форм которого, как говорилось выше, выступают налоговые проверки. При этом проверки налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц имеют некоторые особенности.
Согласно статье 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;