Файл: Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 29.10.2023
Просмотров: 101
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
(Приложение М).
Суммы НДС по приобретенным (возмещенным) и оплаченным товарам (работам, услугам) включаются в состав налоговых вычетов у АО «Ордена трудового красного знамени «Заречное» только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
Счета-фактуры, предъявленные продавцами, подлежат регистрации в книге покупок у АО «Ордена трудового красного знамени «Заречное» по мере оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).
При уплате поставщику аванса или предоплаты под поставку товаров (работ, услуг) АО «Ордена трудового красного знамени «Заречное» получает счет-фактуру от продавца и производит записи по этим операциям в книге покупок.
Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. В таком виде книга хранится в течение пяти полных лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем АО «Ордена трудового красного знамени «Заречное».
На первом этапе обработки первичной документации по покупкам в АО «Заречное» просто подшиваются все счета-фактуры с накладными или актами. Каждому счету-фактуре присваивается входящий номер. В АО «Заречное» ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от поставщиков.
На втором этапе формируется «Книга покупок». В нее заносятся все оприходованные в текущем месяце счета-фактуры. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Оформление бухгалтерскими записями хозяйственных операций по учету НДС в АО «Заречное» осуществляется следующим образом (Приложение Ж).
При ведении учета в АО «Заречное» в конце каждого месяца подводятся итоги и расчеты по НДС с бюджетом.
По данным расчета ежеквартально заполняется налоговая декларация по НДС, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (ред. от 20.12.2016) (Приложение Н).
Порядок представления информации о суммах НДС начисленных и подлежащих уплате в бюджет, в бухгалтерской отчетности АО «Заречное», утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).
В бухгалтерской отчетности АО «Заречное» суммы НДС отражаются в Бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) по строкам:
Расчет АО «Заречное» по транспортному налогу осуществляется в соответствии порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется главой 28 НК РФ и Законом Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676 «О транспортном налоге» (2). Объекты налогообложения. Транспортный налог относится к имущественным, потому что объектом налогообложения выступает имущество. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.
Транспортные средства, которые являются объектом налогообложения, перечислены в пункте 1 ст. 358 НК РФ.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами.
Организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно в отношении каждого транспортного средства.
Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение календарного года, то налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом коэффициента (К), учитывающего фактический период владения транспортным средством:
К = Ф/О, (1.1)
гдеФ – число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика (месяц регистрации принимается как полный месяц, аналогично месяц снятия с учета принимается как полный месяц),
О – число месяцев в отчетном (3) или налоговом периоде (12).
Если налогоплательщик владел транспортным средством в течение всего отчетного или налогового периода, то значение коэффициента К будет равно 1 (3/3 и 12/12 соответственно).
Сумма авансового платежа за i-тый квартал (Аi) рассчитывается как четвертая часть произведения налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (НС):
Аi = ¼ х НБ х НС х К, (1.2)
Сумма налога (ТН) за год определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку:
ТН = НБ х НС х К, (1.3)
Сумма налога (ТНуп), подлежащая уплате в бюджет по итогам года (налогового периода), определяется за минусом начисленных в течение года авансов:
ТНуп = ТН – А1кв – А2кв – А3кв, (1.4)
Физические лица (индивидуальные предприниматели) уплачивают налог на основании налогового уведомления, полученного из налоговой инспекции. Налоговое уведомление не может быть составлено более чем за три предшествующих календарных года.
АО «Заречное», выплачивая физическим лицам (своим работникам) доходы в виде заработной платы, является налоговым агентам. При этом в АО «Заречное» обязаны начислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Сумма налога на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13%, исчисляются в АО «Заречное» нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца по формуле (5)
Н дох i k = Н дох i t – Н дох i t -1, (5)
где Н дох i k – налог на доходы i-го физического лица за k-й месяц, руб.;
Н дох i – налог на доходы i-го физического лица за t-й период (с начала года до текущего месяца), руб.;
Н дох i t-1 – налог на доходы i-го физического лица, начисленный нарастающим итогом за предыдущий период (с начала года до предыдущего месяца), руб.
В АО «Заречное» производят исчисление и удержание налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
При определении размера налоговой базы, в соответствии со ст. 218-221 НК РФ, работники АО «Заречное» имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику по его выбору, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).
Социальные (п.2 ст.219 НК РФ), имущественные (п.2 ст.220 НК РФ) и профессиональные (п.3 ст.221 НК РФ) налоговые вычеты также предоставляются работникам на основании их письменного заявления.
Исчисление сумм налога производится АО «Заречное» без учета доходов, полученным физическим лицом от других предприятий и организаций, и сумм налога, удержанных другими организациями.
АО «Заречное» удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, но при этом удержанная сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
В АО «Заречное» обязаны перечислить сумму удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо дня перечисления денег на счета физического лица. Уплата налога за счет средств АО «Заречное» не допускается.
Также в АО «Заречное» ведется аналитический учет доходов физических лиц в налоговой карточке (Приложение Р). Форма налоговой карточки (1 НДФЛ) самостоятельно разработана организацией. В ней содержится следующая информация: ФИО налогоплательщика (физического лица), вид выплачиваемых доходов, вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика и даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в АО «Заречное» ведется на счете 68/3 «Расчеты по НДФЛ» (Приложение Ж).
По данным расчета ежеквартально заполняется налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, утвержденная приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6- НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
В бухгалтерской отчетности АО «Заречное» суммы налогу на доходы физических лиц отражаются в Бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность (краткосрочная)». По данной строке отражается информация о задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в бюджет, учитываемая на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кроме рассмотренных выше налогов АО «Заречное» исчисляет и уплачивает обязательные страховые взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Изучим порядок бухгалтерского учета и документального оформления расчетов с внебюджетными фондами АО «Заречное».
1.3 Документальное оформление, учет и отражение в отчетности расчетов с внебюджетными фондами АО «Заречное». В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в главе 34 части II Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
Глава 34 части II НК РФ введена в действие с 01.01.2017 года, однако за анализируемый период АО «Заречное», для расчета и уплаты страховых взносов, применяло положения Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 03.07.2016).
А платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рассчитывались и уплачивались в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 28.12.2016).
АО «Заречное» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Объектом налогообложения для исчисления страховых взносов признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые АО «Заречное» в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. Доходами работников АО «Заречное» является начисленная заработная плата.
При бухгалтерском учете оплаты труда на каждого работника в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-55), в котором проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и другие) и накапливаются сведения о начислениях оплаты труда, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. На каждый календарный год открывается новый лицевой счет.
Суммы НДС по приобретенным (возмещенным) и оплаченным товарам (работам, услугам) включаются в состав налоговых вычетов у АО «Ордена трудового красного знамени «Заречное» только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
Счета-фактуры, предъявленные продавцами, подлежат регистрации в книге покупок у АО «Ордена трудового красного знамени «Заречное» по мере оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).
При уплате поставщику аванса или предоплаты под поставку товаров (работ, услуг) АО «Ордена трудового красного знамени «Заречное» получает счет-фактуру от продавца и производит записи по этим операциям в книге покупок.
Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. В таком виде книга хранится в течение пяти полных лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем АО «Ордена трудового красного знамени «Заречное».
На первом этапе обработки первичной документации по покупкам в АО «Заречное» просто подшиваются все счета-фактуры с накладными или актами. Каждому счету-фактуре присваивается входящий номер. В АО «Заречное» ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от поставщиков.
На втором этапе формируется «Книга покупок». В нее заносятся все оприходованные в текущем месяце счета-фактуры. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Оформление бухгалтерскими записями хозяйственных операций по учету НДС в АО «Заречное» осуществляется следующим образом (Приложение Ж).
При ведении учета в АО «Заречное» в конце каждого месяца подводятся итоги и расчеты по НДС с бюджетом.
По данным расчета ежеквартально заполняется налоговая декларация по НДС, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (ред. от 20.12.2016) (Приложение Н).
Порядок представления информации о суммах НДС начисленных и подлежащих уплате в бюджет, в бухгалтерской отчетности АО «Заречное», утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015).
В бухгалтерской отчетности АО «Заречное» суммы НДС отражаются в Бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) по строкам:
-
строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – по данной строке отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; -
в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность (краткосрочная)» – краткосрочная кредиторская задолженность по уплате НДС в бюджет, учитываемая на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 2 «Расчеты по НДС».
Расчет АО «Заречное» по транспортному налогу осуществляется в соответствии порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется главой 28 НК РФ и Законом Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676 «О транспортном налоге» (2). Объекты налогообложения. Транспортный налог относится к имущественным, потому что объектом налогообложения выступает имущество. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.
Транспортные средства, которые являются объектом налогообложения, перечислены в пункте 1 ст. 358 НК РФ.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами.
Организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно в отношении каждого транспортного средства.
Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение календарного года, то налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом коэффициента (К), учитывающего фактический период владения транспортным средством:
К = Ф/О, (1.1)
гдеФ – число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика (месяц регистрации принимается как полный месяц, аналогично месяц снятия с учета принимается как полный месяц),
О – число месяцев в отчетном (3) или налоговом периоде (12).
Если налогоплательщик владел транспортным средством в течение всего отчетного или налогового периода, то значение коэффициента К будет равно 1 (3/3 и 12/12 соответственно).
Сумма авансового платежа за i-тый квартал (Аi) рассчитывается как четвертая часть произведения налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (НС):
Аi = ¼ х НБ х НС х К, (1.2)
Сумма налога (ТН) за год определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку:
ТН = НБ х НС х К, (1.3)
Сумма налога (ТНуп), подлежащая уплате в бюджет по итогам года (налогового периода), определяется за минусом начисленных в течение года авансов:
ТНуп = ТН – А1кв – А2кв – А3кв, (1.4)
Физические лица (индивидуальные предприниматели) уплачивают налог на основании налогового уведомления, полученного из налоговой инспекции. Налоговое уведомление не может быть составлено более чем за три предшествующих календарных года.
-
организация учета расчетов по налогу на доходы физических лиц.
АО «Заречное», выплачивая физическим лицам (своим работникам) доходы в виде заработной платы, является налоговым агентам. При этом в АО «Заречное» обязаны начислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Сумма налога на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13%, исчисляются в АО «Заречное» нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца по формуле (5)
Н дох i k = Н дох i t – Н дох i t -1, (5)
где Н дох i k – налог на доходы i-го физического лица за k-й месяц, руб.;
Н дох i – налог на доходы i-го физического лица за t-й период (с начала года до текущего месяца), руб.;
Н дох i t-1 – налог на доходы i-го физического лица, начисленный нарастающим итогом за предыдущий период (с начала года до предыдущего месяца), руб.
В АО «Заречное» производят исчисление и удержание налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
При определении размера налоговой базы, в соответствии со ст. 218-221 НК РФ, работники АО «Заречное» имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику по его выбору, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).
Социальные (п.2 ст.219 НК РФ), имущественные (п.2 ст.220 НК РФ) и профессиональные (п.3 ст.221 НК РФ) налоговые вычеты также предоставляются работникам на основании их письменного заявления.
Исчисление сумм налога производится АО «Заречное» без учета доходов, полученным физическим лицом от других предприятий и организаций, и сумм налога, удержанных другими организациями.
АО «Заречное» удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, но при этом удержанная сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
В АО «Заречное» обязаны перечислить сумму удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо дня перечисления денег на счета физического лица. Уплата налога за счет средств АО «Заречное» не допускается.
Также в АО «Заречное» ведется аналитический учет доходов физических лиц в налоговой карточке (Приложение Р). Форма налоговой карточки (1 НДФЛ) самостоятельно разработана организацией. В ней содержится следующая информация: ФИО налогоплательщика (физического лица), вид выплачиваемых доходов, вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика и даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в АО «Заречное» ведется на счете 68/3 «Расчеты по НДФЛ» (Приложение Ж).
По данным расчета ежеквартально заполняется налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, утвержденная приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6- НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
В бухгалтерской отчетности АО «Заречное» суммы налогу на доходы физических лиц отражаются в Бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность (краткосрочная)». По данной строке отражается информация о задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в бюджет, учитываемая на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кроме рассмотренных выше налогов АО «Заречное» исчисляет и уплачивает обязательные страховые взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Изучим порядок бухгалтерского учета и документального оформления расчетов с внебюджетными фондами АО «Заречное».
1.3 Документальное оформление, учет и отражение в отчетности расчетов с внебюджетными фондами АО «Заречное». В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в главе 34 части II Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
Глава 34 части II НК РФ введена в действие с 01.01.2017 года, однако за анализируемый период АО «Заречное», для расчета и уплаты страховых взносов, применяло положения Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 03.07.2016).
А платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рассчитывались и уплачивались в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 28.12.2016).
АО «Заречное» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Объектом налогообложения для исчисления страховых взносов признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые АО «Заречное» в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. Доходами работников АО «Заречное» является начисленная заработная плата.
При бухгалтерском учете оплаты труда на каждого работника в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-55), в котором проставляются общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество; должность и место работы, назначения и перемещения, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и другие) и накапливаются сведения о начислениях оплаты труда, удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года. На каждый календарный год открывается новый лицевой счет.