Файл: Курсовая работа по дисциплине Бухгалтерский финансовый учет.docx
Добавлен: 29.10.2023
Просмотров: 904
Скачиваний: 11
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета во внешнеэкономической деятельности
Сущность внешнеэкономической деятельности
Анализ учетной политики ООО «Новейшие Технологии Реконструкции»
Оценка бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности.
До 05.10.2017г. существовал так называемый «Порог 5%», когда в случае, если расходы на необлагаемую операцию не превышали 5% от суммы всех расходов за квартал, организация имела право заявить к вычету весь входной НДС, предъявленный поставщиками в данном квартале. Но письмом Минфин от 5 октября 2017 года № 03-07-11/65098 «О применении НДС при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для не облагаемых НДС операций» был изменен порядок распределения НДС и принятия входящего НДС к вычету, были внесены изменения в ст. 170 Налогового кодекса РФ вступившие в силу с 01 января 2018 года. С 01 января сумма расходов на необлагаемые операции определяется с учетом как прямых, так и косвенных расходов. При этом общехозяйственные расходы и другие расходы, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, распределяются между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций в общей сумме выручки от реализации за квартал. Таким образом, правило «пяти процентов» теперь разрешает принять к вычету только НДС по покупкам, которые полностью или частично относятся к облагаемым операциям, а не всю сумму входного налога за квартал. [30] В учетной политике для целей налогового учета ООО «Новейшие технологии реконструкции» данные изменения не учтены.
Необходимо отметить, что учет отгрузки и продажи товаров на экспорт в ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» осуществляется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте применяются первичные документы, которые подтверждают отгрузку товаров, его оплату и услуги посредников.
Рассмотрим на примере ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» особенности учета экспортных операций. Так, в 2018 году ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» была проведена сделка с одним из партнеров по поставке продукции и оказании услуг. Зарубежным партнером является ТОО «Жигермунайсервис», расположенный в г. Атырау Республики Казахстан. Это предприятие является одним из наиболее крупных нефтесервисных предприятий Казахстана. Необходимо отметить, что ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» Казахстан оценивается в качестве наиболее перспективного региона в связи с возможностью использования рубля РФ для проведения расчета, действия таможенных соглашений ЕВРАЗЭС и отсутствия языковых барьеров. ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» провела сделку с ТОО «Жигермунайсервис» как без посредников, так и с использованием услуг посредников. Без посредников была реализована следующая продукция:
В рамках соглашений между поставщиком и покупателем в конце 2017 года были заключены договоры Подряда и Поставки.2.3.1 Бухгалтерский и налоговый учет при экспорте услуг в рамках Евразийского Экономического союзаВ ходе анализа внешнеэкономической деятельности ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» были выявлены ошибки в бухгалтерском и налоговом учете при экспорте услуг по лазерной обработке деталей заказчика. 23 марта 2018 года ТОО «Жигермунайсервис» был выставлен счет на услуги восстановлению геометрии деталей «Кожух вала ротора» и «Вал ротора, на общую сумму 143 960 рублей и выставлена Счет-фактура на аванс. Заказчиком согласно договору была выплачена предоплата в размере 50% от стоимости работ. В апреле работы были выполнены и в адрес заказчика были направлены Счет-фактура и Акт выполненных работ. Анализ данной сделки выявил нарушения налогового законодательства и бухгалтерского учета. ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» ошибочно применило ставку НДС 0% к указанным услугам. В статье 72 "Договора о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017) выделены следующие принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах Евразийского таможенного союза:«1. Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению N 18 к настоящему Договору.2. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением N 18 к настоящему Договору.» [8]Таким образом, ремонт изделий и операции с давальческим сырьем на территории Российской федерации облагается НДС по ставке 18% в рамках общего режима налогообложения. После внесения изменений в первичные документы необходимо произвести следующие проводки:Дебет 51 Кредит 62.02 – Поступил аванс за услуги по платежному поручению.
Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена реализация услуг.Дебет 90.03 Кредит 68 – начислен НДС.Дебет 90.02 Кредит 20 – списана себестоимость оказанных услуг.Дебет 51 Кредит 62.01 – услуги оплачены заказчиком.2.3.2 Бухгалтерский и учет при экспорте товаров в рамках Евразийского экономического союза.В рамках Евразийского союза предприятие имеет право использовать национальную валюту. Предприятие ООО «Новейшие технологии реконструкции использует рублевые счета для расчетов с Казахстаном. Дебет 51 Кредит 62.02 – поступила оплата за товар по платежному поручению В бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обеспечен раздельный учет по контрактам с отсрочкой платежа и без таковой. Это позволяет более тщательно отслеживать состояние расчетов по экспортным сделкам и наступление крайних сроков зачисления валютной выручки на счет резидента.Продажа товара на экспорт отражается на дату их отгрузки ТОО «Жигермунайсервис», которая подтверждается соответствующими первичными документами – товарно-транспортными накладными. ООО «НТР» в бухгалтерском учете производит следующие проводки:Дебет 90.02.3 Кредит 41.12 – списан товар на экспорт;Дебет 44.01. Кредит 60.12 – расходы на продажу по экспорту;Дебет 90.7.3 Кредит 44.01 – списаны расходы на экспорт;Дебет 62.12 Кредит 90.1.3 – реализация товара на экспорт;Дебет 90.09.0 Кредит 99.01 прибыль от реализации на экспорт.Дебет 51 Кредит 62.01 – услуги оплачены заказчиком.Выписывается счет-фактура на реализацию ТОО «Жигермунайсервис» с нулевой ставкой НДС. Регистрируется в журнале выданных счетов-фактур на экспорт. В книгу продаж эта счет-фактура попадает, когда собран пакет документов.Таким образом, при организации бухгалтерского учета экспортных операций, ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» осуществляет раздельный учет сумм «входного» НДС по товарам, используемым в процессе реализации на экспорт. Тем не менее, порядок ведения раздельного учета НДС не в полной мере отражен в учетной политике организации. Порядок ведения такого учета непосредственно в Налоговом кодексе РФ не установлен. Поэтому организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в приказе об учетной политике. Также надо указать, пропорционально какому показателю будет распределяться «входной» НДС. Рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по реализации продукции может быть предъявлена к возмещению после наступления даты реализации продукции в соответствии со ст. 167 НК РФ.[29]
- 1 2 3 4 5 6 7 8
Оценка бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности.
В состав основных задач бухгалтерского учета экспортных операций в ОО «НТР» включаются:-
осуществление контроля движения товаров и услуг; -
постоянное наблюдение за своевременным заключением и выполнением условий внешнеторговых контрактов; -
реализация контроля за состоянием расчетов с иностранными покупателями; -
достоверное составление отчетности по экспорту.
| Основные документы экспортера | Характеристика документа |
| Экспортный контракт, составленный в соответствии с международными правилами «Инкотермс» | В контракте отражаются сведения о том, что какой товар подлежит экспорту, его стоимость, сроки и схема поставки, с указанием момента перехода права собственности на товар. Контракт – это основной документы по сделке и должен быть тщательно изучен при проверках налоговыми органами |
| Выписка из счета-фактуры с записью в Книге продаж | Выставление счета-фактуры с нулевой ставкой НДС осуществляется в течение 5 календарных дней от даты отгрузки товаров на экспорт. Счет-фактура не составляется при проведении предварительного платежа |
Рассмотрим на примере ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» особенности учета экспортных операций. Так, в 2018 году ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» была проведена сделка с одним из партнеров по поставке продукции и оказании услуг. Зарубежным партнером является ТОО «Жигермунайсервис», расположенный в г. Атырау Республики Казахстан. Это предприятие является одним из наиболее крупных нефтесервисных предприятий Казахстана. Необходимо отметить, что ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» Казахстан оценивается в качестве наиболее перспективного региона в связи с возможностью использования рубля РФ для проведения расчета, действия таможенных соглашений ЕВРАЗЭС и отсутствия языковых барьеров. ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» провела сделку с ТОО «Жигермунайсервис» как без посредников, так и с использованием услуг посредников. Без посредников была реализована следующая продукция:
-
лазерное восстановление геометрии детали «вал ротора»; -
лазерное восстановление геометрии детали «кожух вала ротора»; -
изготовление Кожух клапана пульсатора 4,125.
-
доставка осуществляется ТК «EMEX» DAF; -
валюта контракта – российские рубли; В состав основных условий обслуживания расчетов относятся:
-
реализация расчетов осуществляется посредством банковского перевода на расчетный счет по условиям: 50% предоплата остаток оплаты в течение 5 банковских дней со дня подписания Акта выполненных работ или Товарной накладной; -
обмен документами осуществляется по открытому счету: «закрывающие» документы отправляются транспортной компанией совместно с изделиями; -
обслуживание счета и валютный контроль осуществляться АО «Альфа Банк» согласно тарифам: внешние переводы в рублях по поручениям 0,10% min 400 руб.
В рамках соглашений между поставщиком и покупателем в конце 2017 года были заключены договоры Подряда и Поставки.2.3.1 Бухгалтерский и налоговый учет при экспорте услуг в рамках Евразийского Экономического союзаВ ходе анализа внешнеэкономической деятельности ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» были выявлены ошибки в бухгалтерском и налоговом учете при экспорте услуг по лазерной обработке деталей заказчика. 23 марта 2018 года ТОО «Жигермунайсервис» был выставлен счет на услуги восстановлению геометрии деталей «Кожух вала ротора» и «Вал ротора, на общую сумму 143 960 рублей и выставлена Счет-фактура на аванс. Заказчиком согласно договору была выплачена предоплата в размере 50% от стоимости работ. В апреле работы были выполнены и в адрес заказчика были направлены Счет-фактура и Акт выполненных работ. Анализ данной сделки выявил нарушения налогового законодательства и бухгалтерского учета. ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» ошибочно применило ставку НДС 0% к указанным услугам. В статье 72 "Договора о Евразийском экономическом союзе" (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017) выделены следующие принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах Евразийского таможенного союза:«1. Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению N 18 к настоящему Договору.2. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением N 18 к настоящему Договору.» [8]Таким образом, ремонт изделий и операции с давальческим сырьем на территории Российской федерации облагается НДС по ставке 18% в рамках общего режима налогообложения. После внесения изменений в первичные документы необходимо произвести следующие проводки:Дебет 51 Кредит 62.02 – Поступил аванс за услуги по платежному поручению.
Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена реализация услуг.Дебет 90.03 Кредит 68 – начислен НДС.Дебет 90.02 Кредит 20 – списана себестоимость оказанных услуг.Дебет 51 Кредит 62.01 – услуги оплачены заказчиком.2.3.2 Бухгалтерский и учет при экспорте товаров в рамках Евразийского экономического союза.В рамках Евразийского союза предприятие имеет право использовать национальную валюту. Предприятие ООО «Новейшие технологии реконструкции использует рублевые счета для расчетов с Казахстаном. Дебет 51 Кредит 62.02 – поступила оплата за товар по платежному поручению В бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обеспечен раздельный учет по контрактам с отсрочкой платежа и без таковой. Это позволяет более тщательно отслеживать состояние расчетов по экспортным сделкам и наступление крайних сроков зачисления валютной выручки на счет резидента.Продажа товара на экспорт отражается на дату их отгрузки ТОО «Жигермунайсервис», которая подтверждается соответствующими первичными документами – товарно-транспортными накладными. ООО «НТР» в бухгалтерском учете производит следующие проводки:Дебет 90.02.3 Кредит 41.12 – списан товар на экспорт;Дебет 44.01. Кредит 60.12 – расходы на продажу по экспорту;Дебет 90.7.3 Кредит 44.01 – списаны расходы на экспорт;Дебет 62.12 Кредит 90.1.3 – реализация товара на экспорт;Дебет 90.09.0 Кредит 99.01 прибыль от реализации на экспорт.Дебет 51 Кредит 62.01 – услуги оплачены заказчиком.Выписывается счет-фактура на реализацию ТОО «Жигермунайсервис» с нулевой ставкой НДС. Регистрируется в журнале выданных счетов-фактур на экспорт. В книгу продаж эта счет-фактура попадает, когда собран пакет документов.Таким образом, при организации бухгалтерского учета экспортных операций, ООО «Новейшие Технологии Реконструкции» осуществляет раздельный учет сумм «входного» НДС по товарам, используемым в процессе реализации на экспорт. Тем не менее, порядок ведения раздельного учета НДС не в полной мере отражен в учетной политике организации. Порядок ведения такого учета непосредственно в Налоговом кодексе РФ не установлен. Поэтому организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в приказе об учетной политике. Также надо указать, пропорционально какому показателю будет распределяться «входной» НДС. Рассчитанная на основе методики раздельного учета затрат оплаченная часть суммы НДС по реализации продукции может быть предъявлена к возмещению после наступления даты реализации продукции в соответствии со ст. 167 НК РФ.[29]