Файл: Ознакомление и изучение формирования учетной политики организации.docx

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ПРОЧИМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА


Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

1 — «Прочие доходы»;

2 — «Прочие расходы»;

9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;

Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;

Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;

Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;

Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;

Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации;

Дт 10 Кт 91.1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;

Дт 76 Кт 91.1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;

Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;

Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;

Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;

Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

---

Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;

Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница;

Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;

Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

49. 
    ИЗУЧЕНИЕ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ
    

Основным нормативным документом по учету целевых средств является ПБУ 13/2000 Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфином России от 16.10.2000 № 92н, которое применяется в отношении государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление данной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Стоимость таких активов определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

В ст. 6 БК РФ установлено, что: субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.

При принятии бюджетных средств к бухгалтерскому учету необходимо учитывать требования п. 5 ПБУ 13/2000 о выполнении следующих условий.

---

1. Имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.

2. Имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Таким образом, если хотя бы одно из условий не выполняется, то организация не имеет права принять к учету поступившие бюджетные средства. Однако в п. 12 ПБУ 13/2000 описывается порядок отражения в учете организации поступления бюджетных средств в случае, когда средства уже получены, а достаточная уверенность в том, что организация выполнит условия предоставления средств, отсутствует. Пункты 5 и 12 ПБУ 13/2000 явно противоречат друг другу. Более того, в п. 7 ПБУ 13/2000 предлагаются два варианта по отражению в бухгалтерском учете поступления целевых средств.

50. 
    ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
    

Средства целевого финансирования учитываются на пассиве счета 86 с соответствующим наименованием. Существует бухгалтерская инструкция, согласно которой счет 86 служит для обобщения данных о движении денег, которые были получены от государства. Деньги, полученные для реализации проектов, прописываются в корреспонденции со счетом 76. При использовании денег или имущества применяется корреспонденция со счетами 20 и 26. Последний счет применяют некоммерческие организации.

Кредитное сальто счета 86 фиксирует неиспользованные средства. Кредитный оборот указывает на целевые поступления, дебетовый – применение средств.

Базовые операции, связанные с целевым финансированием:

Дт86 Кт08 – Направление денег на покупку ОС и нематериальных активов.

Дт86 Кт10 – Направление денег на покупку материальных активов.

Дт86 Кт70 – Направление денег на выплату зарплат.

Дт86 Кт60 – Направление средств на погашение долгов перед поставщиками.

---

Дт86 Кт51,76 – Возврат денег, которые не были истрачены.

Дт51 Кт86 – Получение средств от государства.

Дт76 Кт86 – Получение средств за счет бюджетного финансирования.

Дт60,76 Кт51 – Применение средств, полученных безвозмездно, на покрытие текущих расходов.

Дт86 Кт98-2 – Отражение средств, полученных на безвозмездной основе.

Рекомендуется сформировать 2 субсчета:

86.1 – Получение денег из бюджетных источников.

86.2 – Получение денег из прочих источников.

Важно также правильно вести аналитический учет ЦФ. Необходимо указать источник получения средств, цели, на которые они будут направлены, условия получения денег. Требуется прописать величину дохода по каждому из видов ЦФ, а также остатки полученных средств.

51. 
    ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
    

Счет 98 «Доходы будущих периодов» может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;

98/2 «Поступления безвозмездные»;

98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;

98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

Дт 51(52,50,55) Кт 98/1 – поступление денежных средств;

Дт 98/1 Кт 91,90 – списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;

Дт 86 Кт 98/2 – в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства;

Дт 98/2 Кт 91,90 – списание средств (целевых) с наступлением периода, в котором списываются расходы текущие;

Дт 20 Кт 02 и Дт 98/2 Кт 91/1 – амортизационные начисления по основным средствам, полученным безвозмездно.

Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:

Дт 94,73/2 Кт 98 – отражение по недостаче дебиторской задолженности;

Дт 50,51,52 Кт 73/2 – поступление средств, в качестве погашения дебиторской задолженности при возмещении ущерба;

Дт 98/3 Кт 91/2 – списывание в доход за отчетный период по мере поступления части дохода будущих периодов.

---

52. 
    ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
    

Проводка по созданию резерва по сомнительным долгам будет одной и той же вне зависимости от того, на каком счете учитывается задолженность, признанная сомнительной. В ней сумма резерва, начисленная по соответствующему долгу на счете 63, будет корреспондировать со счетом 91:

Дт 91 Кт 63.

Изменение суммы резерва при изменении факторов, влияющих на его размер, может приводить как к увеличению, так и к уменьшению резерва. Проводки и в том, и в другом случае могут быть 2 видов:

В корреспонденции со счетом 91:

Дт 91 Кт 63 – при увеличении резерва;

Дт 63 Кт 91 – при уменьшении резерва.

В корреспонденции со счетом 97:

Дт 97 Кт 63 – если увеличение резерва влияет на данные будущих периодов;

Дт 63 Кт 97 – если уменьшение резерва отразилось и на данных, ранее учтенных по этому резерву в расходах будущих периодов.

Списание отраженных на счете 97 данных по резерву произойдет в том периоде, к которому относится изменение суммы резерва, учтенное при этом изменении как расходы будущих периодов (п. 4 ПБУ 21/2008):

Дт 91 Кт 97.

53. 
    ИЗУЧЕНИЕ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
    

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Статья 11 закона регламентирует проведение инвентаризации активов и обязательств. В ней говорится, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

---