ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 216
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Как отразить в учете организации (покупателя), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение товара и последующий возврат части непроданного товара (качество которого соответствует условиям договора)?
Договорная стоимость партии товара (100 единиц) составляет 420 000 руб. (в том числе НДС 70 000 руб.). Условиями договора поставки предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи поставщиком, при этом покупатель вправе в течение установленного договором срока вернуть поставщику (полностью или частично) товар, качество которого соответствует условиям договора. В срок, установленный договором, организацией возвращено поставщику 20 единиц товара. Возврат осуществлен до оплаты товара поставщику. Задолженность перед поставщиком перечислена на его расчетный счет.
Гражданско-правовые отношения
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Покупатель обязан оплатить товар (продукцию) непосредственно до или после передачи ему поставщиком, если иное не предусмотрено законодательством или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486, п. 5 ст. 454 ГК РФ).
В данном случае договор поставки содержит условие о возможности возврата поставщику товара, качество которого соответствует условиям договора, не реализованного покупателем в течение установленного срока. Такое условие не противоречит нормам гражданского законодательства РФ (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Приобретенный товар принимается к учету в составе запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае признается договорная цена, уплаченная поставщику (с учетом НДС) (пп. "г" п. 3, п. 9, пп. "а" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом в учете образуется кредиторская задолженность перед поставщиком по оплате товара.
Возврат поставщику качественного товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых было отражено приобретение товара.
Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС, предъявленного поставщиком), учитываются по мере фактической реализации товаров покупателю при условии их оплаты поставщику и независимо от поступления оплаты от покупателя (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Дополнительно по данному вопросу см. Готовое решение.
Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении товара, является отдельным расходом, который учитывается при определении налоговой базы на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный расход, как и расход в виде стоимости товаров, признается на дату реализации товаров.
Дополнительно по данному вопросу см. Готовое решение.
Возврат товара для целей налогообложения признается реализацией. В результате покупатель становится продавцом товара.
В данном случае оплата поставщику товара произведена после его дальнейшей продажи и возврата части товара, который был не продан. Следовательно, стоимость проданного товара в размере 280 000 руб. ((420 000 руб. - 70 000 руб.) / 100 ед. x (100 ед. - 20 ед.)), а также "входной" НДС по этому товару в размере 56 000 руб. (70 000 руб. / 100 ед. x (100 ед. - 20 ед.)) признаются в составе расходов на дату перечисления оплаты поставщику <*>.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| При приобретении товара | ||||
| Принят к учету приобретенный товар <**> | 41 | 60 | 420 000 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
| При возврате части товара поставщику | ||||
| СТОРНО | | | | |
| На стоимость возвращенного товара (420 000 / 100 x 20) | 41 | 60 | 84 000 | Накладная на возврат, Бухгалтерская справка |
| При оплате товара | ||||
| Перечислена плата поставщику за приобретенный товар (за вычетом стоимости возвращенного товара) (420 000 - 84 000) | 60 | 51 | 336 000 | Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> В данной консультации не рассматриваются операции по продаже 80 единиц товара (100 ед. - 20 ед.) и соответствующие записи в таблице проводок не приводятся.
<**> Руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая УСН, вправе не отражать предъявленную ей сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить ее в стоимость товара. Рекомендуется закрепить такой порядок учета в учетной политике (п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению