ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 213
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Выполнение СМР для собственного потребления, является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом НК РФ не содержит определения, что такое СМР для собственного потребления.
В рассматриваемой ситуации организация может руководствоваться содержащимся в нормативных актах Росстата определением СМР, выполненных для собственного потребления (п. 1 ст. 11 НК РФ). Таким образом, к СМР, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся СМР, которые организация осуществляет для своих нужд собственными силами, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (п. 17 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 14.12.2021 N 901).
Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как сумма фактически понесенных организацией затрат на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налоговая ставка по строительным работам установлена в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В момент определения налоговой базы организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Исчисленные суммы НДС со стоимости СМР для собственного потребления организация вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы при условии, что производственный цех предназначен для осуществления облагаемых НДС операций и его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
При принятии НДС к вычету счет-фактура, составленный организацией по выполненным СМР для собственного потребления и зарегистрированный в книге продаж
, регистрируется в книге покупок согласно п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Налог на прибыль организаций
Затраты на строительство производственного цеха в состав расходов организации не включаются и формируют первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Что касается госпошлины, то она может формировать первоначальную стоимость производственного цеха согласно п. 1 ст. 257 НК РФ либо учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (как федеральный сбор) или пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (как платеж за регистрацию прав). Подробно варианты учета госпошлины для целей налогообложения прибыли рассмотрены в консультации Т.Е. Меликовской.
В данной консультации исходим из того, что организация включает госпошлину в первоначальную стоимость производственного цеха.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68-ндс "Расчеты по НДС";
68-гп "Расчеты по государственной пошлине".
К балансовому счету 01:
01-1 "Объекты ОС, право собственности на которые не зарегистрировано";
01-2 "Объекты ОС, право собственности на которые зарегистрировано в установленном порядке".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В марте | ||||
| Отражены затраты на строительство производственного цеха собственными силами организации | 08-3 | 70, 69, 10 и др. | 2 000 000 | Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет, Требование-накладная и др. |
| 31 марта | ||||
| Начислен НДС на стоимость СМР для собственного потребления (2 000 000 x 20%) | 19 | 68-НДС | 400 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, начисленный по СМР для собственного потребления | 68-НДС | 19 | 400 000 | Счет-фактура |
| В апреле | ||||
| Отражены затраты на строительство производственного цеха собственными силами организации | 08-3 | 70, 69, 10 и др. | 1 000 000 | Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет, Требование-накладная и др. |
| В мае | ||||
| Отражены затраты на строительство производственного цеха собственными силами организации | 08-3 | 70, 69, 10 и др. | 1 900 000 | Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет, Требование-накладная и др. |
| В июне | ||||
| Отражены затраты на строительство производственного цеха собственными силами организации | 08-3 | 70, 69, 10 и др. | 1 700 000 | Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет, Требование-накладная и др. |
| Уплачена государственная пошлина | 68-гп | 51 | 22 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислена государственная пошлина | 08-3 | 68-гп | 22 000 | Расписка (Уведомление) о приеме заявления и прилагаемых к нему документов на государственную регистрацию прав |
| Здание производственного цеха учтено в составе объектов ОС (2 000 000 + 1 000 000 + 1 900 000 + 1 700 000 + 22 000) | 01-1 | 08-3 | 6 622 000 | Акт о приеме-передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Здание производственного цеха учтено в составе объектов ОС, право собственности на которые зарегистрировано | 01-2 | 01-1 | 6 622 000 | Выписка из ЕГРН, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| 30 июня | ||||
| Начислен НДС на стоимость СМР для собственного потребления ((1 000 000 + 1 900 000 + 1 700 000) x 20%) | 19 | 68-НДС | 920 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС, начисленный по СМР для собственного потребления | 68-НДС | 19 | 920 000 | Счет-фактура |
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить приобретение и передачу работникам детских новогодних подарков?
В соответствии с распоряжением руководителя организация приобрела и передала работникам, имеющим несовершеннолетних детей, детские новогодние подарки общей стоимостью 72 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.) (720 руб. за единицу). Иных подарков в текущем году работникам и их детям не передавалось.
Передача детских подарков не предусмотрена системой оплаты труда и не зависит от трудовых показателей работников.
Трудовые отношения
Передача работникам детских новогодних подарков, не предусмотренная действующей в организации системой оплаты труда и не зависящая от трудовых показателей работников, не может рассматриваться в качестве выплаты, относящейся к оплате труда (что следует из ч. 1 ст. 129, ст. 135 ТК РФ).
Гражданско-правовые отношения
Безвозмездная передача работникам детских новогодних подарков с гражданско-правовой точки зрения является дарением (что следует из п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации стоимость подарка не превышает трех тысяч рублей, в связи с чем дарение подарка (сопровождаемое его вручением) может быть совершено устно, что следует из п. п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
Затраты в виде стоимости передаваемых работникам детских новогодних подарков признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В общем случае расходы признаются при наличии условий, приведенных в п. 16 ПБУ 10/99, то есть когда сумма расхода может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Новогодние подарки, приобретенные в целях их безвозмездной передачи работникам, могут рассматриваться в качестве имущества, которое не принесет организации экономические выгоды в будущем, то есть в качестве имущества, не являющегося активом применительно к п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997 (далее - Концепция)).
При таком подходе затраты на приобретение подарков (без учета принимаемого к вычету НДС, о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)") учитываются в составе расходов на момент приобретения подарков <*>. В данной консультации исходим из того, что в отношении подарков применяется именно данный подход.
Для обеспечения сохранности подарков и контроля за их движением можно организовать их учет на специально открытом для этих целей забалансовом счете, например 014 "Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков". Списание подарков с забалансового счета производится по мере их передачи работникам.
Сумма НДС, начисленная в связи с безвозмездной передачей подарков, также учитывается в составе прочих расходов на дату начисления (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача работникам права собственности на подарки на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (без учета НДС) (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налоговая база определяется как цена, отраженная в первичных учетных документах, которыми оформляется передача подарков.
Моментом определения налоговой базы является день передачи работникам подарков (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В общем случае при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) организация, на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, обязана составить счет-фактуру. Поскольку подарки передаются работникам - физическим лицам, которые не являются налогоплательщиками НДС, на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры могут не составляться.
Если счета-фактуры не выставляются на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, в книге продаж регистрируются первичные учетные документы