ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 195
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
На отчетную дату периода, в котором погашен товарный кредит, в бухучете, как и в налоговом учете, числятся активы в виде товаров. Однако стоимость активов в бухучете также больше их стоимости в налоговом учете на 54 166,67 руб. В связи с этим ранее признанное ОНО останется неизменным.
На отчетную дату периода продажи товаров они будут списаны, а НВР и ОНО погашены (п. 18 ПБУ 18/02). В данной консультации эти операции не рассматриваются и соответствующие записи в таблице проводок не приводятся.
В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль по данным, сформированным в бухучете (п. 22 ПБУ 18/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в апреле | ||||
| Предоставление товарного кредита | ||||
| Предоставлен товарный кредит | 58-3 | 41 | 250 000 | Договор товарного кредита, Товарная накладная |
| Начислен НДС | 58-3 | 68-НДС | 60 833,33 | Счет-фактура |
| Отражена разница между рыночной (договорной) ценой товара и его фактической себестоимостью, а также суммой НДС, начисленного при передаче (365 000 - 250 000 - 60 833,33) | 58-3 | 91-1 | 54 166,67 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено ОНО | 68-пр | 77 | 10 833,33 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Расчеты по процентам и НДС | ||||
| Начислены проценты по договору товарного кредита за апрель | 76 | 91-1 | 240 | Договор товарного кредита, Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены денежные средства в уплату процентов по товарному кредиту | 51 | 76 | 240 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исчислен НДС (365 000 x 2,5% / 365 x 2 x 20/120) | 91-2 | 68-НДС | 8,33 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в мае | ||||
| Начислены проценты по договору товарного кредита за май | 76 | 91-1 | 3 720 | Договор товарного кредита, Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены денежные средства в уплату процентов по товарному кредиту | 51 | 76 | 3 720 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исчислен НДС (365 000 x 2,5% / 365 x 31 x 20/120) | 91-2 | 68-НДС | 129,17 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в июне | ||||
| Начислены проценты по договору товарного кредита за июнь | 76 | 91-1 | 3 600 | Договор товарного кредита, Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены денежные средства в уплату процентов по товарному кредиту | 51 | 76 | 3 600 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исчислен НДС (365 000 x 2,5% / 365 x 30 x 20/120) | 91-2 | 68-НДС | 125 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в июле | ||||
| Начислены проценты по договору товарного кредита за июль | 76 | 91-1 | 3 720 | Договор товарного кредита, Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены денежные средства в уплату процентов по товарному кредиту | 51 | 76 | 3 720 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исчислен НДС (365 000 x 2,5% / 365 x 29 x 20/120) | 91-2 | 68-НДС | 120,83 | Счет-фактура |
| Получен товар от должника в погашение основной суммы товарного кредита (365 000 - 60 833,33) | 41 | 58-3 | 304 166,67 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товара |
| Отражен НДС, предъявленный должником | 19 | 58-3 | 60 833,33 | Счет-фактура |
| НДС, предъявленный должником, принят к вычету | 68-НДС | 19 | 60 833,33 | Счет-фактура |
--------------------------------
<*> Организация вправе не составлять счета-фактуры в случае передачи имущества лицам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Счета-фактуры не составляются при наличии соответствующего письменного согласия сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить приобретение и передачу работникам детских новогодних подарков?
В соответствии с распоряжением руководителя организация приобрела и передала работникам, имеющим несовершеннолетних детей, детские новогодние подарки общей стоимостью 72 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.) (720 руб. за единицу). Иных подарков в текущем году работникам и их детям не передавалось.
Передача детских подарков не предусмотрена системой оплаты труда и не зависит от трудовых показателей работников.
Трудовые отношения
Передача работникам детских новогодних подарков, не предусмотренная действующей в организации системой оплаты труда и не зависящая от трудовых показателей работников, не может рассматриваться в качестве выплаты, относящейся к оплате труда (что следует из ч. 1 ст. 129, ст. 135 ТК РФ).
Гражданско-правовые отношения
Безвозмездная передача работникам детских новогодних подарков с гражданско-правовой точки зрения является дарением (что следует из п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации стоимость подарка не превышает трех тысяч рублей, в связи с чем дарение подарка (сопровождаемое его вручением) может быть совершено устно, что следует из п. п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
Затраты в виде стоимости передаваемых работникам детских новогодних подарков признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В общем случае расходы признаются при наличии условий, приведенных в п. 16 ПБУ 10/99, то есть когда сумма расхода может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Новогодние подарки, приобретенные в целях их безвозмездной передачи работникам, могут рассматриваться в качестве имущества, которое не принесет организации экономические выгоды в будущем, то есть в качестве имущества, не являющегося активом применительно к п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997 (далее - Концепция)).
При таком подходе затраты на приобретение подарков (без учета принимаемого к вычету НДС, о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)") учитываются в составе расходов на момент приобретения подарков <*>. В данной консультации исходим из того, что в отношении подарков применяется именно данный подход.
Для обеспечения сохранности подарков и контроля за их движением можно организовать их учет на специально открытом для этих целей забалансовом счете, например 014 "Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков". Списание подарков с забалансового счета производится по мере их передачи работникам.
Сумма НДС, начисленная в связи с безвозмездной передачей подарков, также учитывается в составе прочих расходов на дату начисления (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача работникам права собственности на подарки на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (без учета НДС) (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае налоговая база определяется как цена, отраженная в первичных учетных документах, которыми оформляется передача подарков.
Моментом определения налоговой базы является день передачи работникам подарков (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В общем случае при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) организация, на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, обязана составить счет-фактуру. Поскольку подарки передаются работникам - физическим лицам, которые не являются налогоплательщиками НДС, на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры могут не составляться.
Если счета-фактуры не выставляются на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В данной консультации исходим из того, что организация составила бухгалтерскую справку-расчет, в которой отразила сумму НДС, начисленную на стоимость всех подарков, переданных работникам.
Поскольку передача подарков на безвозмездной основе, как указано выше, является операцией, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная продавцом подарков, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, после принятия подарков к учету и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Стоимость имущества, безвозмездно переданного физическому лицу, признается его доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
При этом стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период (год), освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ).
Дополнительно об обложении НДФЛ подарков сотрудникам и их детям см. Готовое решение.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Дети работников не состоят с организацией в трудовых отношениях, поэтому стоимость подарков страховыми взносами не облагается.
Аналогичные разъяснения Минфина России существуют в отношении путевок, приобретаемых детям работников (п. 2 Письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-04-06/48824).